Întoarce-te la

Potrivit contractului de comision (acord de comision, comision), prima parte (comisionar) își asumă obligațiile care îi sunt atribuite de a doua parte (angajament) de a finaliza una sau mai multe tranzacții în nume propriu.

Pentru aceasta primește o anumită recompensă. Toate achizițiile se fac pe cheltuiala principalului. Potrivit tranzacției, care se desfășoară în cadrul contractului întocmit, comisionarul dobândește proprietatea asupra bunurilor și drepturile asupra acesteia, indiferent de orice relații ale comitentului cu un terț.

La finalizarea unei tranzacții, comisionarul acționează în conformitate cu instrucțiunile primite de la principal. El indeplineste cu strictete conditiile stabilite daca acestea sunt indicate in contract. In caz contrar, acesta este liber sa actioneze in functie de situatie, in conformitate cu cerintele vamale sau alte cerinte in vigoare la momentul tranzactiei.

Conform definiției Cod civil Federația Rusă, contractul de comision este compensat, consensual și reciproc.

Acest acord are propriile sale caracteristici distinctive:

Comisionarul se obligă să îndeplinească condițiile comitentului și acționează în nume propriu;
Toate formalitățile, juridice și financiare, se efectuează pe cheltuiala comitentului;
Toate drepturile și obligațiile asupra bunurilor achiziționate aparțin comisionarului;

După prestarea serviciilor comitentului, comisionarul primește remunerația specificată în contract.

Subiectul contractului de comision este în esență o relație de intermediere comercială. Atunci când comisionarul nu deține proprietatea, acest tip de acord îi permite să facă tranzacții pentru vânzarea ei plătită.

O trăsătură distinctivă este, de asemenea, că comisionarul primește de la comitent tot ceea ce este necesar resurse financiare pentru a finaliza o tranzacție.

Acestea devin proprietatea comisionarului și nu se acumulează dobândă pentru ele. Nu contează perioada în care fondurile au fost deținute de comisionar. Această versiune a acordului permite diverșilor antreprenori să o folosească pentru a obține anumite reduceri fiscale.

Comisionarul își primește profitul din tranzacție sub forma unei remunerații determinate de mandanți. Acesta din urmă poate fi o persoană fizică sau juridică care atribuie comisionarului responsabilitatea finalizării tranzacției.

Lume practica juridică folosește pe scară largă acordul de comision, întrucât există posibilitatea de a folosi condiții flexibile în care părțile acționează. Acest lucru caracterizează relațiile dezvoltate de piață. Servicii, bunuri, lucrări - toate acestea pot fi achiziționate prin intermediul acord de comision.

Un acord de comisie și un acord de agenție au multe aspecte comune. În ambele cazuri există un anumit executor care acționează în numele mandantului.

În acest caz, ambii acționează în relație cu cealaltă persoană. Un contract de agenție este similar. În practica birourilor mondiale, acordurile de comisioane sunt utilizate extrem de larg și peste tot.

pentru prestarea serviciilorîntr-o persoană care acționează pe bază, denumită în continuare „ Angajament", pe de o parte, și în persoana care acționează în baza, denumită în continuare " Comisar„, pe de altă parte, denumite în continuare „Părțile”, au încheiat prezentul acord, denumit în continuare „ Acord”, despre următoarele:

1. OBIECTUL ACORDULUI

1.1. Comisionarul se obligă, în numele Principalului, să facă următoarele pentru Comitent pe cheltuiala acestuia în nume propriu pentru remunerația prevăzută mai jos: .

1.2. La executarea ordinului, Comisarul primește un comision în valoare de .

2. COSTUL SERVICIILOR ȘI TERMENI DE PLATĂ

2.1. Costul serviciilor conform Acordului este de .

2.2. Plata în temeiul acestui Acord se face.

2.3. Forma de plata.

3. DATE DE EXECUTARE A OBLIGAȚIILOR

3.1. Comisarul va îndeplini ceea ce este specificat în clauza 1.1 a Acordului în următoarele date: .

3.2. Principalul va enumera ceea ce este specificat în clauza 2.1 în următorii termeni: .

3.3. Perioada de valabilitate a Acordului: de la „”2016 la „”2016.

4. OBLIGAȚII ALE PĂRȚILOR

4.1. Agentul comisionar este obligat:

4.1.1. Execută comanda acceptată în conformitate cu instrucțiunile Principalului în condițiile cele mai favorabile pentru acesta, inclusiv la un preț nu mai mic decât ultimul care i-a fost atribuit, și în timp util.

4.1.2. Rambursează Comisarului diferența de cost dacă bunurile au fost vândute la un preț mai mic decât cel stabilit de către Comitent, cu excepția cazului în care acesta dovedește că nu a fost posibilă vânzarea lor la prețul stabilit.

4.1.3. Dacă agentul comisionar a finalizat o tranzacție în condiții mai favorabile decât cele specificate de către principal, beneficiul suplimentar este împărțit în mod egal între principal și agentul comisionar.

4.1.4. Îndepliniți toate obligațiile și exercitați toate drepturile în cadrul tranzacțiilor efectuate cu terți în temeiul prezentului Acord.

4.1.5. Notificați Principalul cu privire la o încălcare de către o terță parte a condițiilor tranzacției încheiate cu acesta de către Comisar în temeiul prezentului Acord și acord suplimentar la el.

4.1.6. Să fie responsabil în fața Principalului pentru pierderea, lipsa sau deteriorarea proprietății Principalului în posesia sa, dacă pierderea, lipsa sau deteriorarea a avut loc din vina acestuia.

4.1.7. Luați măsuri pentru a proteja drepturile Principalului asupra proprietății sale deținute de Comisar.

4.1.8. Furnizați Principalului un raport cu privire la lucrările efectuate, precum și transferați tot ce a primit pentru produsele vândute, minus sumele datorate pentru plata pentru comanda finalizată.

4.1.9. Anunțați Principalul refuzul de a îndeplini comanda.

4.2. Agentul comisionar are dreptul de a reține remunerația care i se cuvine conform Contractului de Comision și sumele cheltuite de acesta pentru executarea ordinului de comision de la numerar primit de acesta drept plată pentru bunurile Principalului.

4.3. Agentul comisionar are dreptul de a reține lucrurile aflate în posesia sa care pot fi transferate către Comitent sau către o persoană specificată de către Comitent pentru a-și garanta creanțele conform Acordului privind comisionul.

4.4. Principalul este obligat:

4.4.1. Achită Comisarului costurile asociate executării comenzii în sumele și în termenele prevăzute în prezentul Contract.

4.4.2. Plătiți agentului comisionar remunerația pentru serviciile prestate în suma specificată în prezentul acord.

4.4.3. Să plătească Agentului comisionar remunerația pentru tranzacțiile pe care le-a finalizat, iar în cazul anulării comenzii, să ramburseze Comisarului cheltuielile efectuate de acesta înainte de anularea comenzii.

4.5. În cazul lichidării sau reorganizării Principalului, ordinul acestuia rămâne valabil pentru Comisar până la primirea instrucțiunilor corespunzătoare de la succesorii legali sau reprezentanții Principalului.

4.6. Dacă agentul comisionar refuză să execute un ordin acceptat din cauza unei încălcări a acordului privind comisionul de către principal, acesta are dreptul să primească despăgubiri cheltuielile efectuate, precum și comision.

4.7. Creditorii Principalului, care beneficiază de prioritate față de creditorii ipotecari în ceea ce privește ordinea de satisfacere a creanțelor lor, nu sunt privați de dreptul de a satisface aceste creanțe din sumele reținute de Comisar.

5. RESPONSABILITATEA PĂRȚILOR

5.1. În cazul încălcării termenelor limită pentru îndeplinirea obligațiilor în temeiul Acordului, Agentul Comisiei va plăti Principalului o amendă în valoare de % din prețul Contractului pentru fiecare zi de întârziere.

5.2. În cazul neîndeplinirii obligațiilor din Contract, Agentul de Comisie este obligat să restituie Principalului toate fondurile transferate acestuia, necesare executării comenzii, în termen de zile bancare.

5.3. În cazul încălcării termenului de returnare a fondurilor transferate și a plății unei penalități, Comisarul plătește o penalitate în cuantum de % din sumele netransferate pentru fiecare zi de întârziere.

5.4. În cazul netransferării fondurilor la timp, Principalul va plăti Comisarului o penalitate în valoare de % din suma netransferată pentru fiecare zi de întârziere.

5.5. Plata penalităților nu scutește părțile de îndeplinirea obligațiilor care le revin în temeiul Acordului și de eliminarea încălcărilor.

6. FORTA MAJORA

6.1. Niciuna dintre părți nu va fi răspunzătoare față de cealaltă pentru întârzierea, lipsa sau neîndeplinirea obligațiilor din cauza unor circumstanțe peste voința și dorința părților și care nu pot fi prevăzute sau evitate, inclusiv război declarat sau efectiv, tulburări civile, epidemii, blocade, embargouri. , cutremure , inundații, incendii și alte dezastre naturale.

6.2. Un certificat eliberat de camera de comerț competentă sau de altă autoritate competentă constituie o dovadă suficientă a existenței și duratei forței majore.

6.3. Partea care nu își îndeplinește obligația trebuie să notifice celeilalte părți despre obstacol și impactul acestuia asupra îndeplinirii obligațiilor care decurg din Acord.

6.4. În cazul în care circumstanțele de forță majoră persistă luni consecutive și nu prezintă semne de reziliere, prezentul Acord poate fi reziliat de către Principal și Agentul Comisiei prin trimiterea unei notificări celeilalte părți.

7. PROCEDURA DE SOLUȚIONARE A LITIGIILOR

7.1. Toate disputele sau neînțelegerile apărute între părți în temeiul prezentului Acord sau în legătură cu acesta vor fi rezolvate prin negocieri între părți.

7.2. Dacă este imposibil să rezolvi dezacordurile prin negocieri, acestea sunt supuse luării în considerare în instanța de arbitrajîn modul prevăzut de lege.

8. PROCEDURA DE MODIFICARE ȘI ADĂUGARE LA ACORD

8.1. Orice modificări și completări la acest Acord sunt valabile numai dacă sunt în scris și semnate de ambele părți.

8.2. Rezilierea anticipată a acordului poate avea loc prin acordul părților sau din motivele prevăzute în vigoare pe teritoriul Federației Ruse. drept civil, cu despăgubiri pentru pierderile suferite.

9. ALTE CONDIȚII

9.1. Prezentul Acord este întocmit în două exemplare, fiecare având același forță juridică, câte un exemplar pentru fiecare dintre părți.

10. ADRESELE LEGALE ȘI DETALELE BANCARE ALE PĂRȚILOR

Angajament

Comisar Legal adresa: Adresa postala: INN: KPP: Banca: Numerar/cont: Corespondent/cont: BIC:

11. SEMNATURILE PARTILOR

director _________________

agent comision _________________

Multe organizații folosesc în activitățile lor diverse tipuri acorduri intermediare. Cel mai popular dintre ele este acordul de comision.

Reglementarea legală a contractului de comision

Conform clauza 1 art. 990 Cod civil al Federației Ruse Un contract de comision este un contract civil în temeiul căruia o parte (comisionarul) se obligă, în numele celeilalte părți (comitentul), contra cost, să efectueze una sau mai multe tranzacții în nume propriu, dar pe cheltuiala principalul. Deci, trăsăturile caracteristice ale unui acord de comision:

– comisionarul execută instrucțiunile comitentului, vorbind în nume propriu;

– comisionarul efectuează acțiuni în justiție pe cheltuiala comitentului;

– în cadrul unei tranzacții efectuate de un comisionar în executarea unui contract de comision cu terți, drepturile și obligațiile sunt dobândite de comisionar;

– comitentul este obligat să plătească comisionarului o remunerație pentru serviciile prestate.

Principala diferență dintre comision și contractele de cumpărare și vânzare este condiția privind transferul dreptului de proprietate către contrapartidă ( clauza 1 art. 454 Cod civil al Federației Ruse). Un contract de comision presupune că comisionarul oferă vânzătorului doar servicii pentru încheierea unui acord cu cumpărătorii. Părțile la contractul de comision trebuie să definească clar tranzacțiile pe care comisionarul trebuie să le efectueze în numele comitentului și să convină asupra condițiilor acestora.

La încheierea unui contract de comision, este necesar să ne amintim că acordurile intermediare, în comparație cu contractele de cumpărare și vânzare, au caracteristici fiscale, astfel încât tranzacția trebuie să îndeplinească toate caracteristicile unui contract de comision. De exemplu, în practică există cazuri în care contractul de comision prevede următoarea condiție: dacă comisionarul nu vinde bunurile până la o anumită dată, el este obligat să plătească costul acesteia, adică să o răscumpere. Iată ce crede Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse despre acest lucru (vezi. Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor în temeiul acordurilor de comision, mai departe - Recenzie): Acceptând obligația de plată a mărfurilor cel târziu la o anumită dată, pârâta a acceptat să suporte riscul imposibilității vânzării ulterioare a bunurilor, care corespunde raportului contractual de vânzare cumpărare.(paragraful 1 al revizuirii). Astfel, dacă organizațiile au încheiat un acord de comision, atunci comisionarul nu este obligat să plătească principalul din fonduri proprii. Numai după ce va primi bani de la cumpărătorul final va putea efectua plăți către principal.

La executarea ordinului, comisionarul este obligat să depună un raport comitentului și să-i transfere tot ceea ce a primit în baza contractului de comision ( Artă. 999 Cod civil al Federației Ruse). Nu este stabilit prin lege reguli specialeîn ceea ce privește forma și conținutul raportului comisionarului, de aceea părțile convin în mod independent asupra informațiilor care ar trebui să fie conținute în raport și este necesar ca agentul comisionar să reflecte tranzacțiile comerciale în contabilitate și contabilitate fiscală. Dacă relația conform unui acord de comision este pe termen lung, atunci rapoartele ar trebui să fie prezentate în mod regulat, de exemplu, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. În caz contrar, pot apărea dificultăți la calcularea impozitelor, deoarece raportul este un document care confirmă prestarea serviciilor de către agentul comisionar. Codul civil al Federației Ruse nu interzice transmiterea de rapoarte intermediare.

În cazul în care comisionarul refuză să furnizeze comitentului datele privind tranzacțiile încheiate în temeiul unui ordin de comision pentru vânzarea de bunuri, comitentul are dreptul de a cere despăgubiri integrale. valoarea de piata toate bunurile transferate agentului comisionar fără a plăti un comision ( paragraful 14 al revizuirii). Comitentul este obligat să plătească comisionarului o taxă ( clauza 1 art. 991 Cod civil al Federației Ruse), precum și să-i ramburseze cheltuielile efectuate în procesul de executare a comenzii, întrucât comisionarul efectuează toate tranzacțiile pe cheltuiala comitentului ( Artă. 1001 Cod civil al Federației Ruse).

Obiectele primite de comisionar de la comitent sau achiziționate de comisionar pe cheltuiala comitentului sunt proprietatea acestuia din urmă (Artă. 996 Cod civil al Federației Ruse). Astfel, comisionarul este de fapt lipsit de dreptul de a dispune de aceste lucruri la propria discreție, fără instrucțiuni speciale din partea comitentului. Agentul comisionar are dreptul de a reține lucruri în posesia sa care pot fi transferate comitentului sau unei persoane specificate de comitent pentru a-și garanta creanțele conform contractului de comision.

Vă rugăm să rețineți: conform Artă. 997 Cod civil al Federației Ruse Agentul comisionar poate reține sumele care i se cuvin în baza contractului de comision din toate sumele primite de acesta pe cheltuiala comitentului. De exemplu, în baza unui contract de comision, comisionarul se obligă să efectueze tranzacții de cumpărare și vânzare a proprietății deținute de comitent în numele său, pe cheltuiala acestuia din urmă. Conform termenilor contractului încheiat de comisionar cu cumpărătorul bunurilor, plata trebuie primită în trei rate în rate egale cu o pauză de trei luni. Primind prima plată, comisionarul a reținut integral remunerația care i se cuvenea, și nu proporțional cu valoarea contribuției. O explicație a acestei situații este dată în clauza 4Recenzie: Dacă cumpărătorul plătește mărfurile în plăți parțiale, atunci, în absența unui acord contrar, comisionarul are dreptul de a reține comisionul integral din prima sumă primită.

De regulă, acordurile de comision definesc procedura de transfer a sumelor primite de la cumpărători. Dacă nu este definit, atunci nu este clar când comisionul este obligat să transfere bani către principal. ÎN Articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse se spune ca comisionarul este obligat sa transfere comitentului tot ceea ce a primit in cadrul tranzactiei concomitent cu raportul. După cum rezultă din paragraful 9 al revizuirii, în sensul art. 999 din Codul civil al Federației Ruse, în lipsa unui acord între părți altfel, comisionarul este obligat să transfere comitentului sumele primite din vânzarea bunurilor deținute de acesta din urmă pe măsură ce sunt primite și nu pe baza rezultatelor executării integrale a instrucţiunilor mandantului. Adică, comisionarul trebuie să îndeplinească obligația de a transfera veniturile către comitent în ziua următoare după ce acesta a aflat sau ar fi trebuit să afle despre primirea încasărilor. Dacă comisionarul încalcă acest termen, atunci dobânda poate fi colectată de la el pentru utilizarea fondurilor altor persoane ( Artă. 395 Cod civil al Federației Ruse).

Pentru a evita neînțelegerile între comisionar și comitent, este indicat să se indice în contractul de comision condiția la îndeplinirea căreia se plătește comisionul. După cum se precizează în paragraful 3 al revizuirii, dreptul de a cere plata unui comision nu depinde de executarea unei tranzacții încheiate între comisionar și un terț, cu excepția cazului în care rezultă altfel din esența obligației sau acordului părților.

Să explicăm acest lucru cu un exemplu. Comisionarul a îndeplinit ordinul care i-a fost dat prin încheierea unei tranzacții cu cumpărătorul, iar în conformitate cu ordinul de comision, acesta a fost primul care și-a îndeplinit atribuțiile de vânzător în raport cu cumpărătorul prin transferul bunurilor vândute. Cu încălcarea termenilor contractului de cumpărare și vânzare încheiat, cumpărătorul a întârziat plata bunurilor. După încheierea acestei tranzacții, comisionarul a transmis comitentului un proces-verbal cu documente justificative anexate și a cerut plata comisionului. După ce a primit un refuz, a mers în instanță.

Explicațiile date în paragraful 3 al revizuirii, indică formularea inexactă a normelor articolelor individuale dedicate acordului de comisie, ceea ce duce la interpretări diferite ale acestora. Pe de o parte, în conformitate cu Artă. 999 Cod civil al Federației Ruse Comisionarul este obligat să depună un raport comitentului și să-i transfere tot ce a primit în baza contractului de comision la executarea comenzii. Astfel, se presupune că raportul poate fi depus doar concomitent cu transferul fondurilor primite din vânzarea mărfurilor transferate la comision. Pe de altă parte, în clauza 2Artă. 991 Cod civil al Federației Ruse nu se precizează apariţia dreptului de a primi un comision conditii suplimentare. Astfel, pentru ca mandantul să aibă dreptul legal de a nu plăti remunerație până când comisionarul nu și-a îndeplinit în totalitate obligațiile care îi revin prin contract, contractul de comision trebuie să prevadă condiția corespunzătoare. Este prevăzut dreptul de a-l include în contract clauza 1 art. 991 Cod civil al Federației Ruse.

Contabilitate cu principalul

Acord de comision pentru vânzarea mărfurilor

Datorită faptului că atunci când mărfurile sunt expediate către un comisionar, dreptul de proprietate asupra acestora rămâne în sarcina comitentului, comitentul nu anulează bunurile din bilanțul său, ci continuă să le reflecte ca parte a propriei sale proprietăți în debit. din contul 45 „Marfa expediată”. Astfel, transferul bunurilor către comisionar se va reflecta în detașare Debit 45 Credit 41 pe baza unei facturi sau a unui act de acceptare si transfer de marfa pentru comision, confirmarea transferului acesteia catre intermediar.

La data expedierii mărfurilor către cumpărător, care este determinată în conformitate cu raportul comisionarului și documentele primare anexate acestuia, comitentul va reflecta încasările din vânzare prin următoarea afișare: Debit 90 Credit 45.

Remunerația plătită comisionarului, precum și toate cheltuielile efectuate de acesta legate de vânzarea mărfurilor, se reflectă în contabilitatea comitentului ca cheltuieli pentru vânzarea bunurilor în debitul contului 44. Baza - raportul comisionarului, aprobat de comitent și toate documentele primare care confirmă valoarea și scopul cheltuielilor suportate de cheltuielile comisionarului

Exemplul 1.

Alpha LLC (angajament) și Beta LLC (agent de comision) au încheiat un contract de comision, conform căruia Beta LLC se angajează să vândă bunurile Alpha LLC contra cost. Remunerația a fost de 10% din prețul de vânzare fără TVA. Prețul de vânzare a fost de 1.180.000 RUB. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble). Costul mărfurilor - 600.000 de ruble.

Marfa a fost expediată la comisionar pe 26 iunie. Să presupunem că agentul comisionar este implicat în decontări și a fost primită o plată în avans în valoare de 472.000 de ruble în contul său în aceeași zi. Vânzarea bunurilor către cumpărător a avut loc pe 31 iulie. În aceeași zi, comisionarul a depus un proces-verbal și a emis o factură pentru comision. Cumpărătorul a achitat datoria pentru marfă pe 5 august. (Fondurile primite de comisionar de la cumpărători sunt transferate principalului la vânzarea mărfurilor).

Următoarele înregistrări vor fi făcute în evidențele contabile ale Alpha LLC (principal):

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Costul real al bunurilor expediate comisionarului a fost anulat
Principalul a raportat că a fost primită o plată în avans de la cumpărător în contul său bancar
TVA perceput la plata anticipată (472.000 RUB x 18% / 118%)
Veniturile din vânzarea mărfurilor către cumpărător sunt reflectate
Costul mărfurilor vândute anulat
TVA se percepe la costul bunurilor vândute
Acceptat pentru deducerea TVA calculată la plata în avans
TVA reflectat
TVA-ul este acceptat pentru deducere
Plata a fost primită de la cumpărător în contul bancar al comisionarului (1.180.000 - 472.000) frec.
Fonduri primite de la comisionar pentru bunurile vândute (mai puțin comision)<*> (1.180.000 - 118.000) frec.

<*>Uneori, la acest tip de calcul, apare următoarea eroare: principalul din contul 90 reflectă ca venit suma primită efectiv în contul său, și nu întreaga sumă a tranzacției (inclusiv comisionul). Conform Artă. 999 Cod civil al Federației Ruse toate fondurile primite de comisionar de la cumpărători aparțin principalului, prin urmare, veniturile vor fi întreaga sumă pe care cumpărătorul a plătit-o agentului comisionar pentru bunuri. Este exact ceea ce comisionarul ar trebui să indice în raportul său.

Modificările în calculul TVA, adoptate la 1 ianuarie 2006, au afectat și participanții la acordul de comision. Care este esența lor? În primul rând, conform regula generalaîn conformitate cu noua editie Artă. 167 Codul fiscal al Federației Ruse Momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:

1) ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;

2) ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.

Datorită faptului că Codul Fiscal nu stabilește în mod clar ceea ce este considerat un transport în scopul calculării TVA-ului, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse a dat clarificări cu privire la această problemă în. Se precizează că data expedierii (transferului) mărfurilor este data primului întocmire a documentului primar eliberat cumpărătorului acestora. Dacă mărfurile nu sunt expediate sau transportate, dar există un transfer de proprietate asupra acesteia, atunci un astfel de transfer de proprietate în scopul aplicării Ch. 21 Codul fiscal al Federației Ruse este echivalent cu transportul de mărfuri.

Cu toate acestea, rămâne neclar ce se înțelege prin expediere într-un acord de comision - transfer de bunuri de la principal la comisionar sau transfer de bunuri către cumpărător? Răspunsul la această întrebare a fost dat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse în: la transferul mărfurilor către un comisionar de la expeditor, data expedierii mărfurilor este recunoscută ca data primului întocmire a documentului primar întocmit pe numele acestora. cumpărător . Astfel, până la cedarea bunurilor către cumpărător, principalul nu are obligația de a plăti TVA. Dar atunci când comisionarul trimite bunurile cumpărătorului și trimite un raport, atunci principalul ar trebui să perceapă TVA (în raport cu exemplul nostru 1, acesta va fi 31 iulie, postând: Debit 90-3 Credit 68– 180.000 rub.).

La plata, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate efectuat în baza unui acord de comision, ar trebui să se procedeze de la Artă. 999 Cod civil al Federației Ruse. Astfel, conform contractului de comision, tot ceea ce primește comisionarul în baza contractului de comision este proprietatea comitentului. În consecință, plata, plata parțială în contul prestării viitoare de bunuri de către comitent (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, este recunoscută ca plată, plata parțială primită de la cumpărător de către comitent sau comisionarul acestuia. , atât în ​​bani cât și sub altă formă (vezi) . Aceasta înseamnă că dacă comisionarul este implicat în calcule și plata în avans este creditată în contul său, el trebuie să informeze principalul despre acest lucru pentru a putea percepe în timp util TVA la plata pentru livrările viitoare. Prin urmare, pentru a evita neînțelegerile, în contract ar trebui să se înscrie o condiție ca comisionarul să fie obligat să notifice principalul cu privire la toate cazurile de primire a plății, de exemplu, în termen de 5 zile de la sfârșitul lunii. (În raport cu exemplul nostru 1, acesta ar fi cablarea: Debit 76-Credit TVA 68– 472.000 rub.).

În cartea de vânzări Principalul va înregistra facturile emise către comisionar, care reflectă indicatorii facturilor emise de comisionar către cumpărător ( clauza 24 din Rezoluția nr. 914). Astfel, comisionarul trebuie să reflecte acești indicatori în raportul său. În cartea de cumpărături Principalul înregistrează facturile emise de comisionar pentru cuantumul remunerației sale ( clauza 7 din Rezoluția nr. 914).

La determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit în conformitate cu clauza 3 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse Contribuabilii care utilizează metoda de angajamente recunosc data încasării venitului ca data vânzării bunurilor, determinată în virtutea clauza 1 art. 39 Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de faptul platii. (Conform Artă. 39 Codul fiscal al Federației Ruse vânzarea este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor). Astfel, pentru mandanți, data primirii veniturilor din vânzarea de bunuri în baza unui contract de comision este data la care comisionarul expediază bunurile către cumpărător, indicată în avizul de vânzare al comisionarului sau în raportul comisionarului. Articolul 316 din Codul Fiscal al Federației Ruse impune comisionarului obligația de a notifica mandantului data vânzării bunurilor aparținând comitentului în termen de trei zile de la sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc o astfel de vânzare.

Sumele primite de către principal în avans nu sunt incluse în baza impozitului pe venit până când bunurile sunt expediate cumpărătorului ( pp. 1 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse).

Principalul are dreptul de a include următoarele drept cheltuieli asociate producției și vânzării produselor:

– comision ( pp. 3 p. 1 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse);

– alte cheltuieli asociate cu vânzarea mărfurilor, rambursate de acesta comisionarului (de exemplu, costuri de depozitare). Pentru aceasta, comisionarul trebuie să prezinte documente care confirmă aceste cheltuieli în legătură cu executarea contractului de comision. Momentul recunoașterii cheltuielilor va fi perioada de raportare (de impozitare) la care se referă aceste cheltuieli, indiferent de momentul plății efective a acestora, adică perioada în care comisionarul și-a îndeplinit obligațiile față de comitent, iar comitentul a aprobat raportul comisionarului.

(În raport cu exemplul nostru, venitul principalului în scopuri fiscale va apărea în iulie și se va ridica la 1.000.000 de ruble. Remunerația comisionului în valoare de 100.000 de ruble va fi atribuită cheltuielilor care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit, tot în iulie).

Acord de comision pentru achiziționarea de bunuri

Părțile la un acord de comision pot încheia un acord de cumpărare de bunuri pentru principal. În acest caz, bunurile ajung la comitent fie de la furnizori de bunuri, fie de la un comisionar care le primește de la furnizori și le transferă comitentului.

Bunurile achizitionate prin comisionar sunt acceptate in contabilitate de catre principal conform costul real (clauza 5, 6 PBU 5/01), care recunoaște valoarea costurilor efective de achiziție ale organizației, excluzând TVA și alte taxe rambursabile. Astfel, costul bunurilor achiziționate include:

– cuantumul remunerației plătite comisionarului prin intermediul căruia sunt achiziționate active materiale;

– alte cheltuieli asociate achiziționării acestora (de exemplu, cheltuieli legate de livrarea mărfurilor, depozitarea acestora), efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului în prezența documentelor justificative.

Dacă un mijloc fix este achiziționat, costul acestuia va fi, de asemenea, format luând în considerare toate costurile de achiziție, inclusiv comisioane plătite organizației intermediare prin care a fost achiziționat mijlocul fix (clauza 8 PBU 6/01).

Exemplul 2.

Alpha LLC (angajament) și Beta LLC (agent de comision) au încheiat un contract de comision, conform căruia Beta LLC se angajează să cumpere bunuri pentru Alpha LLC contra cost. Remunerația este determinată de contract în valoare de 10% din prețul de achiziție al mărfurilor, care s-a ridicat la 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble).

În evidențele contabile ale Alpha LLC se vor face următoarele înregistrări:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Fondurile au fost transferate comisionarului pentru achiziționarea de bunuri
Bunuri primite de la comisionar
TVA reflectat
Suma comisionului este inclusă în costul produsului achiziționat
TVA reflectat
Acceptat pentru deducerea TVA
Remunerarea transferată comisionarului

În scopul calculării impozitului pe venit, costul stocurilor achiziționate (inclusiv cele în baza unui contract de comision) este inclus în costurile materiale și se determină pe baza prețului de achiziție a acestora, inclusiv comisionul plătit comisionarului, transport, depozitare și alte costuri, legate de achizitia de stocuri ( clauza 2 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă se achiziționează o proprietate care este supusă includerii în active amortizabile, atunci în conformitate cu clauza 1 art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse toate cheltuielile suportate formează costul inițial al proprietății achiziționate (inclusiv suma comisionului și cheltuielile comisionarului rambursate de către principal).

Contabilitate cu un comisionar

Atunci când reflectă tranzacțiile comerciale în contabilitate, agentul comisionar trebuie să ia în considerare:

În primul rând, veniturile din activități obișnuite includ doar suma comisionului determinată în conformitate cu termenii contractului. Încasări din alte juridice și indivizii conform acordurilor, comisioanele în favoarea principalului nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației ( clauza 3 PBU 9/99), și se reflectă în conturile decontărilor.

În al doilea rând, cheltuielile din activități obișnuite includ doar cheltuielile proprii care nu sunt direct legate de executarea contractului de comision, de exemplu, costurile cu forța de muncă, cheltuielile generale de afaceri etc. Cedarea activelor în baza acordurilor de comision în favoarea principalului nu este recunoscută drept cheltuieli ale organizației ( clauza 3 PBU 10/99), și se reflectă în conturile decontărilor. Aceste cheltuieli sunt supuse rambursării de către principal în conformitate cu termenii contractului.

În al treilea rând, proprietățile care provin de la comitent sau achiziționate de comisionar pentru comitent nu sunt proprietatea comisionarului, prin urmare trebuie contabilizate în conturi extrabilanțiere (002 „Active de inventar acceptate la data de păstrarea în siguranță", 004 "Marfa acceptata la comision") in evaluarea prevazuta in contract ( clauza 2 art. 8 din Legea nr.129-FZ, clauza 14 PBU 5/01).

Acord de comision pentru vânzarea bunurilor deținute de mandant

Să folosim condițiile din exemplul 1.

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Marfa a sosit de la expeditor
A fost primită o plată în avans de la cumpărător în contul bancar al comisionarului
Marfa expediata cumparatorului
Se reflectă datoria cumpărătorului pentru bunurile expediate către acesta		76-"Alfa"
Comision acumulat	76-"Alfa"
TVA reflectat
Plata a fost primită de la cumpărător în contul bancar al comisionarului
Fondurile minus comisionul sunt transferate principalului	76-"Alfa"

Conform clauza 1 art. 156 Codul fiscal al Federației Ruse Cifra de afaceri supusa TVA pentru contribuabilii care desfasoara activitati in interesul altei persoane in baza contractelor de comision include suma veniturilor primite de acestia sub forma remuneratiilor (orice alte venituri) in derularea acestor acorduri.

Trebuie avut în vedere faptul că serviciile intermediare, chiar dacă sunt legate de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) care nu sunt supuse impozitării în conformitate cu Artă. 149 Codul fiscal al Federației Ruse, scutirea de impozit nu se aplică ( clauza 2 art. 156 Codul fiscal al Federației Ruse). Excepție fac serviciile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) scutite de TVA în conformitate cu clauza 1(închirierea spațiilor străinilor), pp. 1clauza 2(vânzări de produse medicale), pp.8 clauza 2(servicii funerare) conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse și pp. 6 p. 3(vânzări de arte și meșteșuguri populare) Artă. 149 Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că, conform termenilor din exemplu, comisionarul este implicat în calcule și plata în avans de la cumpărător este primită în contul său curent, se pune întrebarea: dacă agentul comisionar trebuie să perceapă și să plătească TVA pentru plata anticipată, deoarece o parte din sumă cade și pe remunerația sa? Este destul de controversat și pentru a evita neînțelegerile cu autoritatile fiscale Vă sfătuim să indicați în contract că principalul plătește pentru serviciile comisionarului în momentul expedierii mărfurilor către clienți. Această formulare a permis contribuabilului să câștige disputa în instanța de arbitraj (vezi. Rezoluția FAS VSO din 25 februarie 2004 Nr. A19-12348/03-43-F02-484/04-S1, care precizează că baza de impozitare a TVA ia naștere pentru societate doar în momentul primirii comisionului, adică după expedierea bunurilor. În acest sens, este ilegal ca societatea să perceapă TVA suplimentar la sumele plăților în avans primite în contul său curent pentru principal). ÎN Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 13 decembrie 2005 Nr. Ф04-9014/2005(17784-А67-27) se precizeaza ca societatea, fiind comisionar, este obligata sa plateasca TVA la comisionul primit, dar nu si la avansurile primite in perioada fiscala.

Aș dori să spun câteva cuvinte despre caracteristicile contabilității comisionarului a facturilor primite și emise. Facturile primite de comisionar de la comitent pentru bunurile transferate în vederea vânzării nu sunt înregistrate în carnetul de achiziții ( clauza 11 din Rezoluția nr. 914), și sunt luate în considerare în jurnalul facturilor primite ( clauza 3 din Decretul nr. 914). Organizații și antreprenori individuali care desfășoară activitate antreprenorialăîn interesul unei alte persoane în temeiul contractelor, comisioanele înregistrează în carnetul de vânzări facturile emise comitentului pentru cuantumul remunerației acestora ( clauza 24 din Rezoluția nr. 914).

Acord de comision pentru cumpărarea de bunuri pentru principal

Să folosim condițiile din exemplul 2.

Următoarele înregistrări se vor face în contabilitatea Beta LLC (agent comisionar):

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
A primit fonduri de la principal pentru achiziționarea de bunuri
Mărfuri plătite furnizorului
Cheltuielile pentru plata mărfurilor sunt suportate de principal
Bunurile achiziționate pentru principal au fost primite
Mărfurile au fost transferate expeditorului
Comision acumulat
TVA perceput
A primit fonduri de la principal pentru a plăti comisionul

Principalul reflectă cheltuielile asociate cu desfășurarea activităților comerciale (chirie, salarii etc.) în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Dacă comisionarul suportă cheltuieli suplimentare asociate cu vânzarea bunurilor comitentului, atunci aceste cheltuieli îi sunt rambursate de către comitent în modul prevăzut de contractul de comision. În contabilitate, aceste sume sunt reflectate în conturile de decontare: Debit 76 Credit 51– cheltuielile care fac obiectul rambursării din fondurile comitentului au fost plătite.

Organizațiile Comisiei, la alcătuirea componenței veniturilor și cheltuielilor acceptate în scopuri fiscale, trebuie să țină cont de prevederile Artă. 251Şi 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Conform pp. 9 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, venitul nu include fondurile primite de comisionar în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contractul de comision, precum și pentru rambursarea costurilor suportate de comisionar pentru principal, dacă astfel de costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului în conformitate cu termenii contractului încheiat. Venitul indicat nu include comisioane.

Inclus în cheltuielile luate în considerare în scopuri fiscale ( pp. 9 linguri. 270 Codul fiscal al Federației Ruse), cheltuielile sub formă de proprietate (inclusiv bani) transferate de comisionar în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contractul de comision, precum și cu plata costurilor suportate de comisionar pentru principal, nu sunt incluse, dacă astfel de costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului în conformitate cu termenii contractului încheiat.

Astfel, venitul comisionarului în scopul calculării impozitului pe venit include sumele remunerațiilor care i se cuvin (fără TVA). Conform Artă. 249 Codul fiscal al Federației Ruse venitul specificat este recunoscut ca venit din vânzări. Compoziția cheltuielilor sale acceptate în scopul calculării impozitului pe venit include orice cheltuieli justificate și documentate ( clauza 1 art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse), legate de implementarea activităților economice ale organizației, cu excepția cheltuielilor specificate la Artă. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când se utilizează metoda de acumulare, data recunoașterii veniturilor la prestarea serviciilor intermediare ar trebui să fie considerată data prestării efective a serviciului (data la care comisionarul își îndeplinește obligațiile asumate prin contract), indiferent de data plății ( clauza 3 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, este reglementată procedura de recunoaștere a cheltuielilor Artă. 272 Codul fiscal al Federației Ruse.

În practică, poate apărea o situație în care comisionarul, în timp ce își îndeplinea obligațiile asumate prin contract, nu a putut să-și coordoneze anterior acțiunile cu comitentul sau să primească un răspuns la cererea acestuia într-un termen rezonabil. În acest caz, comisionarul are dreptul să se abată de la instrucțiunile comitentului dacă acest lucru este cerut de împrejurările cauzei și este necesar în interesul comitentului. Cu alte cuvinte, mandantul poate acorda comisionarului dreptul de a se abate de la instrucțiunile sale fără cerere prealabilă, dacă este cazul, dar în acest caz intermediarul este obligat să informeze comitentul despre abateri într-un termen rezonabil. Această dispoziție rezultă din paragraful 1 al articolului 995 din Codul civil al Federației Ruse:

„Comisionarul are dreptul de a se abate de la instrucțiunile comitentului dacă, în împrejurările cauzei, acest lucru este necesar în interesul comitentului și comisionarul nu i-a putut solicita mai întâi comitentului sau nu a primit un răspuns la cererea sa într-un termen rezonabil. Comisionarul este obligat să înștiințeze comitetul abaterile făcute de îndată ce sesizarea devine posibilă.

Comisionarului care acționează ca antreprenor i se poate acorda de către mandant dreptul de a se abate de la instrucțiunile sale fără cerere prealabilă. În acest caz, comisionarul este obligat să notifice comitentului abaterile efectuate într-un termen rezonabil, dacă nu se prevede altfel prin contractul de comision.”

Dacă comisionarul a efectuat o tranzacție în condiții mai favorabile decât cele asumate de comitent, atunci beneficiul suplimentar se împarte în mod egal între comitent și comisionar, dacă nu se prevede altfel prin contractul de comision.

Cu un astfel de acord, comitentul îi dă instrucțiuni comisionarului să-și vândă proprietatea în anumite condiții contra unui anumit comision.

În acest caz, comisionarul se obligă să cumpere proprietăți pentru comitent în anumite condiții contra cost.

Indiferent care dintre aceste contracte este încheiat, intermediarul, îndeplinindu-și obligațiile care îi revin în temeiul contractului, este parte la cel puțin două obligații:

în calitate de comisionar în temeiul unui contract de comision, adică desfășoară activități de afaceri legate de generarea de venituri din operațiuni de intermediar (încasarea de comisioane);

în calitate de vânzător sau cumpărător în baza unor contracte de vânzare sau părțile la un alt acord (în funcție de tipul tranzacției efectuate). ÎN în acest caz,, deși drepturile și obligațiile sunt dobândite de un comisionar, activitatea acestuia nu este legată de realizarea unui profit din diferența dintre valoarea de cumpărare și de vânzare a proprietății (pentru vânzarea de bunuri), nici de achiziționarea de bunuri utilizate în producție. activități pentru a obține profit (acord de comision pentru achiziționarea de bunuri).

În funcție de modul în care este întocmit acordul de comision, decontările în temeiul acestuia pot fi efectuate în două moduri: cu participarea unui intermediar la decontări sau fără participarea acestuia.

La executarea unui ordin care implică participarea la decontări comitetul face calculele numai cu un comisionar, care, la rândul său, plătește cu cumpărătorii sau furnizorii de bunuri în baza unor contracte încheiate cu aceștia. Cu alte cuvinte, comisionarul primește fonduri, atât aparținând principalului (plata pentru bunuri), cât și comisionarului (comisionului).

La executarea unui contract de comision fără participare la decontări Principalul plătește în mod independent cu cumpărătorii sau furnizorii de bunuri în cadrul tranzacțiilor pe care comisionarul le-a încheiat pentru el. În acest caz, în contul curent al comisionarului (casa de casă) se creditează doar suma comisionului care i se plătește în baza contractului de comision.

În funcție de faptul că intermediarul participă sau nu la decontări, formele de decontare dintre comitent și comisionar diferă. În primul caz, în momentul primirii fondurilor de la cumpărător pentru bunurile comandate livrate, comisionarul primește dreptul de a reține suma comisionului care i se cuvine (și cheltuielile supuse rambursării) din sumele primite de acesta care aparțin de fapt principalului. Acest drept al comisionarului este consacrat în articolul 997 din Codul civil al Federației Ruse.

Pentru a-și exercita acest drept, comisionarul trebuie să compenseze pretențiile reciproce sau să își exercite dreptul în baza legii (sau a acordului) la momentul transferului de fonduri către comitent. În acest caz, o indicație a compensației pretențiilor reciproce poate fi conținută în ordin de plata, unde comisionarul indică faptul că plata a fost efectuată în baza unui contract de comision, ținând cont de cerințele reciproce privind comisioanele.

Ce să faci dacă contractul de comision nu prevede o perioadă în care comisionarul trebuie să transfere către comitent fondurile primite de la cumpărători?

În acest caz, comisionarul trebuie să facă acest lucru imediat după ce a primit în contul său bancar plata pentru bunurile livrate conform contractului de comision.

La executarea unui contract de comision fără participarea comisionarului la calcule Principalul plătește comisionul separat, direct din contul său curent sau din casa de marcat.

După executarea unui ordin în temeiul unui contract de comision, agentul comisionar, în conformitate cu articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să prezinte un raport comitentului și să îi transfere tot ceea ce a primit în baza contractului de comision.

În cazul în care comitentul are obiecții la raport, acesta trebuie să notifice comisarul despre acestea în termen de treizeci de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acordul părților se stabilește un alt termen. În caz contrar, raportul, în lipsa unui alt acord, se consideră acceptat.

Care este raportul comisarului?

Până în prezent, forma raportului nu a fost stabilită nici de legislație civilă, nici de altă legislație.

Prin urmare, comisionarul poate elabora independent forma unui astfel de raport. Cu toate acestea, trebuie amintit că reflectarea tranzacțiilor comerciale în contabilitate se realizează pe bază documente primare, cărora legislația contabilă le impune anumite cerințe.

Potrivit paragrafului 2 al articolului 9 Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 129-FZ) primar documente contabile sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în conformitate cu forma cuprinsă în albumele formelor unificate de documentație contabilă primară, iar documentele a căror formă nu este prevăzută în aceste albume trebuie să conțină detalii obligatorii.

La elaborarea formularului de raport al comisionarului trebuie luate în considerare cerințele specificate.

Raportul comisionarului trebuie să conțină următoarele informații:

· cantitatea si costul bunurilor vandute (achizitionate) de comisionar, cu alocarea sumelor corespunzatoare de taxa pe valoarea adaugata (in continuare - TVA) (la raport trebuie atasate copii de pe contracte, facturi, certificate de acceptare etc.) ;

· costul cheltuielilor efectiv suportate care fac obiectul rambursării cu atașarea documentelor primare care confirmă producerea și plata acestor cheltuieli (în lipsa documentelor primare, angajatul nu va putea include aceste sume drept cheltuieli și deduce sumele corespunzătoare de TVA);

· suma comisionului intermediarului, inclusiv TVA. Suma comisionului este calculată în conformitate cu termenii contractului;

· în cazul în care la momentul întocmirii raportului de către comisionar (la vânzarea bunurilor cu comision), au fost primite fonduri de la cumpărători în plată pentru bunurile vândute sau ca avans, comisionarul trebuie să indice suma acestora;

· dacă, în conformitate cu contractul de comision pentru achiziționarea de bunuri, comisionarul primește de la principal fonduri pentru plata către furnizor și (sau) o plată în avans pentru prestarea de servicii intermediare, comisionarul trebuie să reflecte și acest lucru în raportul.

Fiţi atenți!

Atunci când efectuează tranzacții în favoarea comitentului, comisionarul încheie în mod independent contracte în numele său. Prin urmare, toate facturile de la furnizor și facturile pentru mărfuri vor fi emise pe numele comisionarului. Astfel, documentele originale trebuie să rămână în compartimentul de contabilitate al comisionarului.

Și pentru a confirma îndeplinirea comenzii, comisionarul trebuie să atașeze la raportul său copii ale acestor documente, în conformitate cu procedura de întocmire a documentelor contabile primare pentru reflectarea în operațiunile contabile la vânzarea mărfurilor de către contract de agentie, stabilit prin Scrisoarea Oficiului Federal serviciul fiscal pentru orașul Moscova din 8 decembrie 2004 Nr. 24-11/79072 și Scrisoarea Departamentului pentru Impozite și Taxe al Ministerului Federației Ruse pentru orașul Moscova din 17 septembrie 2004 Nr. 21-09/60455 .

Iată un extras din Scrisoarea Departamentului Ministerului Federației Ruse pentru Impozite și Taxe pentru Orașul Moscova din 17 septembrie 2004 Nr. 21-09/60455:

„În conformitate cu procedura specificată, pentru tranzacțiile pentru care agentul a acționat ca agent în numele comitentului, la raportul agentului trebuie anexate documente justificative - toate copiile documentelor primare aferente tranzacțiilor efectuate în cadrul unui astfel de tranzacții, care vor fi principale pentru reflectarea tranzacțiilor în principalul contabil. În acest caz, prezența raportului agentului ca singur document primar fără copii justificative ale documentelor nu este suficientă pentru ca principalul să reflecte în mod legal în evidența contabilă a operațiunilor legate de executarea contractului de agenție.

Pentru operațiunile din cadrul tranzacțiilor efectuate de un agent în nume propriu, cerințele pentru atașarea copiilor documentelor primare ale agentului (comisionar) nu sunt direct stabilite prin lege. Totodată, pentru a reflecta legal astfel de tranzacții în evidențele contabile ale comitentului (comitent), agentul (comisionar), la cererea comitentului (comitetului), este obligat să furnizeze acestuia din urmă toate informațiile despre circulația proprietății mandantului (mărfuri, fonduri). Inclusiv sub formă de copii ale facturilor, facturilor și ordinelor de plată.”

Ținând cont de cele de mai sus, comisionarul nu are obligația de a furniza comitentului documente originale.

În plus, în ciuda faptului că articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse nu impune prezentarea, împreună cu raportul, a documentelor care confirmă datele incluse în raport, la paragraful 14 Scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 2004 nr. 85 „Examinarea practicii de soluționare a litigiilor în temeiul unui acord de comision” a stabilit că raportul comisionarului nu este o dovadă a îndeplinirii obligațiilor sale în temeiul comisionului. acordul comisiei fără a-l confirma cu alte probe. Și astfel de documente ar trebui să fie copii ale contractelor, facturilor, facturilor, certificatelor de acceptare etc., atașate raportului.

În plus, raportul comisionarului poate indica starea decontărilor cu principalul: dacă toate fondurile primite de la comitent au fost cheltuite, dacă vreuna dintre părți are o datorie. Dacă sunt îndeplinite toate condițiile pentru compensarea creanțelor reciproce, și anume:

· cerinţele de contor pentru compensare;

· obligațiile principale și contra obligații sunt omogene;

· trebuie îndeplinite cerințele specificate.

Agentul comisionar poate înștiința comitentul despre reținerea sumei comisionului.

După cum se reiese din cele de mai sus, părțile la contractul de comision ar trebui, la momentul încheierii contractului, să stipuleze în detaliu conținutul raportului comisionarului și, dacă este posibil, să aprobe forma acestuia.

Dacă comisionarul nu furnizează informațiile necesare, atunci pentru comitent reflectarea în timp util a obligațiilor fiscale poate duce la consecințe negative.

Prin urmare, acordul comisiei trebuie să stabilească un termen limită pentru depunerea raportului. Aceasta poate fi o anumită zi sau o perioadă de timp în care trebuie depus raportul, indicând informațiile solicitate. De asemenea, se recomandă prevederea unor penalități în acordurile de comision în cazul depunerii cu întârziere a unui raport. În plus, contractul nu trebuie să indice doar modul în care va fi transmis raportul (prin fax, curier sau alte mijloace), ci să precizeze și modul în care reprezentanții comitentului vor raporta primirea acestuia.

Atunci când stabilesc un termen limită pentru depunerea unui raport, participanții la acordul comisiei trebuie să țină cont de reguli dreptul fiscal. Astfel, articolul 316 Cod fiscal Federația Rusă (denumită în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) stipulează că, dacă comerțul este efectuat prin intermediul unui comisionar, atunci principalul determină suma încasărilor de la data vânzării pe baza notificării comisionarului. a vânzării bunurilor (drepturilor de proprietate) aparținând mandantului. În acest caz, comisionarul este obligat, în termen de trei zile de la sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc o astfel de vânzare, să comunice comitetului data vânzării imobilului care îi aparține.

Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește obligația comisionarului și perioada în care acesta este obligat să notifice comiterea vânzării finalizate. În același timp, forma în care comisionarul trebuie să notifice comisionul nu este definită în Codul Fiscal al Federației Ruse, care permite acceptarea informațiilor orale. În același timp, pentru a confirma orice informație, autoritățile fiscale pot solicita documente justificative și, în primul rând, un astfel de document va fi raportul comisionarului cu toate datele necesare.

Pentru a evita contra-auditele efectuate de autoritățile fiscale în scopul corelării datelor, cel mai bine este, de comun acord al părților, să se furnizeze în acordul comisiei o copie a raportului. documentele necesare: copii ale ordinelor de plata, copii ale facturilor emise catre clienti.

Unii dintre clienții noștri își pun întrebarea: este necesar să se elibereze un certificat de finalizare a lucrărilor dacă se emit facturi pentru suma comisionului?

O factură emisă pe baza Decretului Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914 „Cu privire la aprobarea regulilor de menținere a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată” ( denumită în continuare Rezoluția nr. 914) – document fiscal. Este baza pentru perceperea TVA-ului uneia dintre părți la tranzacție (comisionarul) și deducerea acestuia de la cealaltă parte (principalul).

Faptul prestării serviciilor de către comisionar și faptul recunoașterii unor astfel de servicii primite de către comitent trebuie să fie documentate. Procedura pentru o astfel de confirmare poate fi specificată în contract. De exemplu, contractul poate prevedea:

Întocmirea unui act bilateral;

Transmiterea raportului comisionarului și a unei notificări scrise de acord cu informațiile furnizate în raport din partea comitentului;

Trimiterea raportului comisionarului fără contranotificare din partea comitentului, apoi implicit, în conformitate cu articolul 999 din capitolul 51 din Codul civil al Federației Ruse, se consideră că raportul comisionarului este considerat acceptat de către comitent.

La încheierea unui contract de comision (precum și a altor acorduri intermediare), este necesar să se întocmească textul acordului cât mai competent posibil, să se încerce să se stipuleze toate nuanțele posibile, astfel încât în ​​viitor să nu apară situații când, din cauza orice inexactități din acord, acesta nu poate fi considerat drept un acord de comision. La urma urmei, consecințele pot fi triste: tranzactii comerciale conform unui astfel de acord, evidențele contabile și fiscale vor fi reflectate incorect, ceea ce va duce inevitabil la pretenții din partea autorităților fiscale.

Într-un acord de comision, ca în orice acord de afaceri, este posibil să se facă distincție trei părți principale: bb unul, principal și final.

· refuzul comitentului de a îndeplini contractul;

· refuzul comisionarului de a îndeplini contractul în cazurile prevăzute de lege sau contract;

· decesul comisionarului, recunoașterea acestuia ca incompetent, parțial capabil sau dispărut;

· mărturisiri antreprenor individual care este comisionar, insolvabil (falimentar);

· în cazul în care un comisionar este declarat insolvabil (faliment), drepturile și obligațiile sale în cadrul tranzacțiilor încheiate de acesta pentru comitent în conformitate cu instrucțiunile acestuia din urmă sunt transferate comitentului.

Refuzul mandantului de a îndeplini contractul de comision.

Comitentul are dreptul în orice moment de a refuza îndeplinirea contractului de comision prin anularea ordinului dat comisionarului, în timp ce comisionarul are dreptul de a cere despăgubiri pentru pierderile cauzate de anularea comenzii.

Procedura de reziliere a unui contract de comision depinde dacă acordul de comision a fost încheiat pentru o anumită perioadă sau fără precizarea perioadei de valabilitate a acestuia.

Dacă contractul a fost încheiat pentru o anumită perioadă, atunci rezilierea contractului urmează imediat după ce comisionarul primește înștiințarea comitentului cu privire la anularea comenzii.

Dacă contractul nu indică perioada de valabilitate a acestuia, atunci comitentul trebuie să notifice comisionarului încetarea contractului cu cel mult 30 de zile înainte (cu excepția cazului în care prin contract se stabilește o perioadă mai mare).

Prin anularea comenzii, mandantul este obligat să dispună de bunul său situat la comisionar, în timp ce mandantul poate ridica bunul care îi aparține personal, sau dispune ca acesta să fie transferat unui terț.

Dacă nu se primesc ordine de la comitent, în acest caz comisionarul are dreptul să depună proprietatea pe cheltuiala comitentului sau să o vândă la prețul cel mai favorabil pentru comitent. Această procedură este stabilită de paragraful 3 al articolului 1003 din Codul civil al Federației Ruse.

Comisionarul are dreptul de a reține proprietatea comitentului până la îndeplinirea obligației comitentului de a plăti remunerația pentru tranzacțiile încheiate înainte de încetarea contractului și de a rambursa cheltuielile efectuate de comisionar înainte de anularea comenzii (clauza 2 din art. 996). din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel de acțiuni ale comisionarului vor fi clasificate ca reținere la sursă, care este una dintre modalitățile de îndeplinire a obligațiilor.

Ca regulă generală, un comisionar nu are dreptul de a refuza îndeplinirea unui contract de comision în unilateral cu toate acestea, există două excepții de la această regulă:

· comisionarul are dreptul de a refuza îndeplinirea contractului de comision dacă o astfel de situație era prevăzută de contract;

· comisionarul are dreptul de a refuza executarea contractului de comision dacă acordul este de natură nedeterminată, adică contractul nu indică perioada de valabilitate a acestuia.

Totodată, un comisionar care refuză să execute un ordin își păstrează dreptul la un comision pentru tranzacțiile efectuate de acesta înainte de încetarea contractului, precum și la compensarea cheltuielilor efectuate până la acest punct (articolul 1004 din Codul civil). Codul Federației Ruse).

Atragem atenția cititorilor că atunci când se efectuează tranzacții intermediare, încasările de la alte persoane juridice și persoane fizice în favoarea comitentului nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației comisionare (clauza 3 din PBU 9/99):

La vânzarea bunurilor către cumpărători, contabilitatea comisionarului înregistrează creanțele cumpărătorilor pentru plata mărfurilor și conturile de plătit către comitent prin înregistrarea:

În evidențele contabile ale Komisionar LLC, tranzacțiile comerciale sunt reflectate în următoarele înregistrări:

		Suma, ruble
Debit	Credit
			Bunurile primite de la CJSC „Committent” au fost acceptate pentru înregistrare
			Marfa expediata cumparatorului
			Datoria cumpărătorului de a plăti bunurile ale Komitent CJSC este reflectată
	02,70,69 și altele		Costurile asociate cu furnizarea de servicii intermediare sunt reflectate
			Reflectă fondurile primite în contul de decontare al comisionarului pentru bunuri
			Comision acumulat
			Costurile asociate cu furnizarea de servicii intermediare au fost anulate
			TVA se percepe pe valoarea comisionului
			Fonduri transferate către principal minus comision
			Reflectat rezultat financiar din furnizarea de servicii intermediare

Sfârșitul exemplului.

Dacă intermediarul nu este implicat în decontări, atunci:

· încasările din vânzarea mărfurilor sunt transferate în contul curent sau casieria proprietarului acestora - principalul;

· după primirea fondurilor, principalul transferă remunerația comisionarului care i se cuvine în conformitate cu contractul de comision.

Exemplul 2.

CJSC „Committent” a transferat bunuri către SRL „Comisionar” pentru vânzare. Conform acordului, mărfurile trebuie vândute pentru 590.000 de ruble (inclusiv TVA - 90.000 de ruble). Suma comisionului este de 23.600 de ruble (inclusiv TVA - 3.600 de ruble).

SRL „Comisarul” a vândut în totalitate bunurile în consignație în baza contractului de cumpărare și vânzare cumpărătorului. Costurile asociate cu vânzarea mărfurilor s-au ridicat la 6.000 de ruble. Conform acordului, SRL „Committent” nu participă la calcule, iar comisionul îi este transferat de către CJSC „Committent” după ce plata bunurilor este primită în contul committentului.

Planul de conturi de lucru prevede utilizarea următoarelor conturi:

Sumele garanțiilor sunt șterse din cont pe măsură ce datoria este rambursată (primirea plății bunurilor de la cumpărători sau rambursarea de către principal a obligațiilor în conformitate cu del credere).

În contabilitate, garanțiile emise pentru garantarea obligațiilor sunt contabilizate în conformitate cu Planul de conturi în contul extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.

Pentru scopuri contabilitate valoarea remunerației suplimentare este recunoscută ca venit și este venit din activități obișnuite și se reflectă în evidențele contabile ca:

Debit 76 Subcontul „Decontări cu diverși debitori și creditori” 76-5 „Decontări cu principalul” Credit 90 Subcontul „Vânzări” 90-1 „Venituri”.

Fiţi atenți!

Dacă contractul de garanție nu specifică suma, atunci în scopuri contabile obligația este luată în considerare pe baza sumei obligației din acordul principal.

Sumele garanțiilor sunt anulate pe măsură ce suma principală a datoriei este rambursată.

Exemplul 4.

Să presupunem că organizația CJSC „Committent” efectuează vânzări angro aparate electrocasnice. Pentru a crește volumele de vânzări, organizația angajează intermediarul SRL „Comisar” pentru cooperare, încheierea unui contract de comision pentru vânzarea mărfurilor.

Contractul de comision prevede că SRL „Comisionar”, la încheierea contractelor de cumpărare și vânzare cu cumpărătorii, acționează ca garant al CJSC „Committent” pentru executarea tranzacției de către cumpărător.

Valoarea comisionului este de 3% din valoarea tranzacției, iar pentru del credere (garanția comisionarului) - 5% din valoarea tranzacției. Plata bunurilor de către cumpărător se face în contul bancar al CJSC Komitent, adică intermediarul nu este implicat în calcule.

SRL „Comisarul” a expediat mărfuri în valoare de 1.180.000 de ruble (inclusiv TVA - 180.000 de ruble). Costurile asociate cu vânzarea mărfurilor s-au ridicat la 20.000 de ruble.

Cumpărătorul nu a plătit marfa în termenul stabilit prin contractul de comision. Întrucât cumpărătorul nu și-a îndeplinit obligația de plată a mărfurilor vândute prin intermediul Komissioner LLC, Komitent CJSC, în baza unei garanții, a depus o cerere de plată către Komissioner LLC.

Agentul comisionar, în virtutea obligației din cadrul del credere, a transferat comitentului fondurile în suma care i se cuvenea costul mărfurilor minus comisionul și remunerația pentru del credere de 1.085.600 de ruble (1.180.000 - 35.400 - 59.000) .

Remunerația comisionului SRL „Comisar” s-a ridicat la:

1.118.000 de ruble x 3% = 35.400 de ruble.

Valoarea remunerației suplimentare.

pentru prestarea serviciilorîntr-o persoană care acționează pe bază, denumită în continuare „ Angajament", pe de o parte, și în persoana care acționează în baza, denumită în continuare " Comisar„, pe de altă parte, denumite în continuare „Părțile”, au încheiat prezentul acord, denumit în continuare „ Acord”, despre următoarele:

1. OBIECTUL ACORDULUI

1.1. Comisionarul se obligă, în numele Principalului, să facă următoarele pentru Comitent pe cheltuiala acestuia în nume propriu pentru remunerația prevăzută mai jos: .

1.2. La executarea ordinului, Comisarul primește un comision în valoare de .

2. COSTUL SERVICIILOR ȘI TERMENI DE PLATĂ

2.1. Costul serviciilor conform Acordului este de .

2.2. Plata în temeiul acestui Acord se face.

2.3. Forma de plata.

3. DATE DE EXECUTARE A OBLIGAȚIILOR

3.1. Comisarul va îndeplini ceea ce este specificat în clauza 1.1 din Acord în următorii termeni: .

3.2. Principalul va enumera ceea ce este specificat în clauza 2.1 în următorii termeni: .

3.3. Perioada de valabilitate a Acordului: de la "" 2020 la "" 2020.

4. OBLIGAȚII ALE PĂRȚILOR

4.1. Agentul comisionar este obligat:

4.1.1. Execută comanda acceptată în conformitate cu instrucțiunile Principalului în condițiile cele mai favorabile pentru acesta, inclusiv la un preț nu mai mic decât ultimul care i-a fost atribuit, și în timp util.

4.1.2. Rambursează Comisarului diferența de cost dacă bunurile au fost vândute la un preț mai mic decât cel stabilit de către Comitent, cu excepția cazului în care acesta dovedește că nu a fost posibilă vânzarea lor la prețul stabilit.

4.1.3. Dacă agentul comisionar a finalizat o tranzacție în condiții mai favorabile decât cele specificate de către principal, beneficiul suplimentar este împărțit în mod egal între principal și agentul comisionar.

4.1.4. Îndepliniți toate obligațiile și exercitați toate drepturile în cadrul tranzacțiilor efectuate cu terți în temeiul prezentului Acord.

4.1.5. Anunțați Principalul cu privire la o încălcare de către o terță parte a condițiilor tranzacției încheiate cu acesta de către Comisar în temeiul prezentului Acord și al acordului adițional la acesta.

4.1.6. Să fie responsabil în fața Principalului pentru pierderea, lipsa sau deteriorarea proprietății Principalului în posesia sa, dacă pierderea, lipsa sau deteriorarea a avut loc din vina acestuia.

4.1.7. Luați măsuri pentru a proteja drepturile Principalului asupra proprietății sale deținute de Comisar.

4.1.8. Furnizați Principalului un raport cu privire la lucrările efectuate, precum și transferați tot ce a primit pentru produsele vândute, minus sumele datorate pentru plata pentru comanda finalizată.

4.1.9. Anunțați Principalul refuzul de a îndeplini comanda.

4.2. Agentul comisionar are dreptul de a reține remunerația care i se cuvine conform Acordului de comision și sumele cheltuite de acesta pentru executarea ordinului de comision din fondurile primite de acesta ca plată pentru bunurile Principalului.

4.3. Agentul comisionar are dreptul de a reține lucrurile aflate în posesia sa care pot fi transferate către Comitent sau către o persoană specificată de către Comitent pentru a-și garanta creanțele conform Acordului privind comisionul.

4.4. Principalul este obligat:

4.4.1. Achită Comisarului costurile asociate executării comenzii în sumele și în termenele prevăzute în prezentul Contract.

4.4.2. Plătiți agentului comisionar remunerația pentru serviciile prestate în suma specificată în prezentul acord.

4.4.3. Să plătească Agentului comisionar remunerația pentru tranzacțiile pe care le-a finalizat, iar în cazul anulării comenzii, să ramburseze Comisarului cheltuielile efectuate de acesta înainte de anularea comenzii.

4.5. În cazul lichidării sau reorganizării Principalului, ordinul acestuia rămâne valabil pentru Comisar până la primirea instrucțiunilor corespunzătoare de la succesorii legali sau reprezentanții Principalului.

4.6. În cazul în care Agentul comisionar refuză să execute un ordin acceptat din cauza unei încălcări a Acordului privind comisionul de către Principal, acesta are dreptul să primească atât compensații pentru cheltuielile suportate, cât și un comision.

4.7. Creditorii Principalului, care beneficiază de prioritate față de creditorii ipotecari în ceea ce privește ordinea de satisfacere a creanțelor lor, nu sunt privați de dreptul de a satisface aceste creanțe din sumele reținute de Comisar.

5. RESPONSABILITATEA PĂRȚILOR

5.1. În cazul încălcării termenelor limită pentru îndeplinirea obligațiilor în temeiul Acordului, Agentul Comisiei va plăti Principalului o amendă în valoare de % din prețul Contractului pentru fiecare zi de întârziere.

5.2. În cazul neîndeplinirii obligațiilor din Contract, Agentul de Comisie este obligat să restituie Principalului toate fondurile transferate acestuia, necesare executării comenzii, în termen de zile bancare.

5.3. În cazul încălcării termenului de returnare a fondurilor transferate și a plății unei penalități, Comisarul plătește o penalitate în cuantum de % din sumele netransferate pentru fiecare zi de întârziere.

5.4. În cazul netransferării fondurilor la timp, Principalul va plăti Comisarului o penalitate în valoare de % din suma netransferată pentru fiecare zi de întârziere.

5.5. Plata penalităților nu scutește părțile de îndeplinirea obligațiilor care le revin în temeiul Acordului și de eliminarea încălcărilor.

6. FORTA MAJORA

6.1. Niciuna dintre părți nu va fi răspunzătoare față de cealaltă pentru întârzierea, lipsa sau neîndeplinirea obligațiilor din cauza unor circumstanțe peste voința și dorința părților și care nu pot fi prevăzute sau evitate, inclusiv război declarat sau efectiv, tulburări civile, epidemii, blocade, embargouri. , cutremure , inundații, incendii și alte dezastre naturale.

6.2. Un certificat eliberat de camera de comerț competentă sau de altă autoritate competentă constituie o dovadă suficientă a existenței și duratei forței majore.

6.3. Partea care nu își îndeplinește obligația trebuie să notifice celeilalte părți despre obstacol și impactul acestuia asupra îndeplinirii obligațiilor care decurg din Acord.

6.4. În cazul în care circumstanțele de forță majoră persistă luni consecutive și nu prezintă semne de reziliere, prezentul Acord poate fi reziliat de către Principal și Agentul Comisiei prin trimiterea unei notificări celeilalte părți.

7. PROCEDURA DE SOLUȚIONARE A LITIGIILOR

7.1. Toate disputele sau neînțelegerile apărute între părți în temeiul prezentului Acord sau în legătură cu acesta vor fi rezolvate prin negocieri între părți.

7.2. Dacă este imposibil să se rezolve neînțelegerile prin negocieri, acestea sunt supuse examinării unei instanțe de arbitraj în modul prevăzut de lege.

8. PROCEDURA DE MODIFICARE ȘI ADĂUGARE LA ACORD

8.1. Orice modificări și completări la acest Acord sunt valabile numai dacă sunt în scris și semnate de ambele părți.

8.2. Rezilierea anticipată a Acordului poate avea loc prin acordul părților sau din motivele prevăzute de legislația civilă în vigoare pe teritoriul Federației Ruse, cu despăgubiri pentru pierderile suferite.

9. ALTE CONDIȚII

9.1. Prezentul Contract este întocmit în două exemplare cu forță juridică egală, câte un exemplar pentru fiecare dintre părți.

10. ADRESELE LEGALE ȘI DETALELE BANCARE ALE PĂRȚILOR

Angajament

Comisar Legal adresa: Adresa postala: INN: KPP: Banca: Numerar/cont: Corespondent/cont: BIC:

11. SEMNATURILE PARTILOR

director _________________

agent comision _________________

Va rugam sa retineti ca contractul de comision a fost intocmit si verificat de catre avocati si este exemplar poate fi modificat tinand cont de conditiile specifice tranzactiei.