Compania noastra este angajata in achizitionarea si prelucrarea deseurilor de fier vechi si metale feroase (licenta). Am încheiat un contract de agenție cu o persoană juridică. persoană (STS) să ne achiziționeze fier vechi, din cauza faptului că trebuie să creștem volumul vânzărilor și nu avem suficient fier vechi, pe care îl achiziționăm direct. Pentru a grăbi procurarea deșeurilor de către agent, îi dăm numerar, de ex. De exemplu, astăzi au fost retrase 500.000 de ruble din contul curent. iar prin ordin de cheltuieli(care precizează contractul de agenție și pentru ce sunt acești bani) este eliberat agentului. Agentul ne cumpără resturi din banii noștri și ni le trimite. La sfarsitul lunii, agentul ne da un raport si un act asupra serviciilor prestate, pentru care il platim comision de agentie. Spune-mi, încălcăm disciplina de numerar? contract de agentie, prin faptul că transferăm numerar către agent. fondurile lunare sunt de aproximativ 5 milioane de ruble. pentru a cumpăra resturi? Sunt deloc legale astfel de operațiuni. Contractul prevede că agentul poate încheia contracte în numele său, dar pe cheltuiala noastră (atunci trebuie să se precizeze că beneficiarul este compania noastră), și poate încheia contracte în numele nostru și la noi? Vă rugăm să spuneți, în conformitate cu acest acord, cum ar trebui să ni se elibereze TORG-12, cine va fi expeditorul: „agentul” sau „compania” de la care a achiziționat fier vechi pentru noi avans!! Aceasta este o întrebare foarte dificilă și foarte relevantă pentru noi. Vă rog să mă ajutați să-mi dau seama. Mulțumesc din nou!!!

Da, părțile încalcă disciplina de numerar.

Numerarul poate fi cheltuit fără a lua în considerare limita:

– pentru anumite plăți către cetățeni, inclusiv angajați. În special, pentru salarii, diverse beneficii și compensații, raportare (dar nu și cheltuielile acestora), etc.;

– pentru nevoile personale ale antreprenorului. Aceasta rezultă din paragraful 4 al paragrafului 6 al Directivei Băncii Rusiei nr. 3073-U din 7 octombrie 2013. Acordurile dintre agent și principal nu sunt specificate în instrucțiunile Băncii Rusiei. Aceasta înseamnă că în situația dumneavoastră este necesar să respectați limita de plată în numerar, chiar dacă fondurile sunt proprietatea principalului.

Răspunsul la întrebarea cum să se întocmească documentele primare nu este dezvăluit în legislație.

Intermediarul trebuie să furnizeze clientului:

– copii ale tuturor documentelor primare care confirmă achiziția bunurilor materiale (scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 17 septembrie 2004 nr. 21-09/60455);

– raport privind executarea ordinului. Această regulă se aplică agenției și acorduri de comision(Articolele 999 și 1008 din Codul civil al Federației Ruse). Forma raportului de executare a comenzii poate fi arbitrară sau stabilită în contract. Mai mult, trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate la alin. 2 al articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ;

– copii ale documentelor primare care confirmă costurile intermediarului asociate executării comenzii (costuri de transport, costuri de depozitare etc.), dacă, în conformitate cu contractul, aceste costuri sunt supuse rambursării de către client (articolele 975, 1001, 1011 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, intermediarul nu poate pregăti documente TORG-12 separate. În orice caz, dacă deșeurile sunt transferate de la un intermediar în temeiul unei scrisori de trăsură cu baza „Acord de intermediar”, atunci expeditorul trebuie să indice compania care vinde deșeurile (adresa depozitului din care se face expedierea către agent) .

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Situaţie: Este necesar să se respecte limita de decontare în numerar atunci când se efectuează plăți între agent și principal?

Organizația noastră vinde fitingurile rămase listate în contul 10.1 pentru fier vechi. Încheiem un contract de agenție. Noi suntem directorul. Agentul se angajează, conform instrucțiunilor noastre contra cost, să efectueze în nume propriu și pe cheltuiala Principalului (adică a noastră) vânzarea de fier vechi și metale neferoase generate pe șantier prin încheierea unei achiziții și vânzare acord cu terții. Cum să reflectați corect aceste tranzacții comerciale în contabilitate.

Vânzările de resturi de metale feroase și neferoase generate ca urmare a producției proprii prin intermediul unui intermediar sunt reflectate în contabilitate utilizând contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Veniturile și cheltuielile asociate cu această vânzare sunt înregistrate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Schema tranzacției are caracteristici în funcție de faptul dacă intermediarul este implicat sau nu în calcule, adică cumpărătorul plătește pentru fier vechi și metale neferoase direct către organizația dvs. sau în contul intermediarului, care, la rândul său, reține comisionul de agenție, vă transferă fondurile cumpărătorului.

Reflectarea în contabilitate a vânzării deșeurilor de metale feroase și neferoase în cadrul schemei agenției nu are nicio caracteristică contabilă în comparație cu vânzarea altor materiale rezultate din construirea sau dezmembrarea mijloacelor fixe.

Inregistrari contabile:

- Dacă, la vânzarea fierului vechi, intermediarul nu participă la calcule:

Dt sch. 62 Kt. 91-1 – se reflectă veniturile din vânzarea deșeurilor în cadrul unui contract intermediar;

Dt sch.91-2 Kt sch. 45 – costul deșeurilor vândute în baza unui contract de intermediar a fost anulat.

Dt sch.91-2 Kt sch.76 – reflectă cuantumul remunerației datorate intermediarului;

Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – reflectă suma cheltuielilor de rambursat intermediarului (în baza acordului și a raportului intermediarului cu atașarea documentelor primare care confirmă cheltuielile).

Dt count.51 (50) Kt count. 62 – au fost primite fonduri de la cumpărător în plată pentru fier vechi vândut în baza unui contract de intermediar.

Începând cu data plății comisionului de intermediar și rambursării cheltuielilor intermediarului:

Dt sch. 76 Kt. 51 (50) – a fost achitat comisionul de intermediar;

Dt sch. 76 Kt. 51 (50) – se rambursează cheltuielile intermediarului aferente executării contractului de intermediar.

- Dacă un intermediar este implicat în decontări, atunci cumpărătorul îi plătește banii, apoi intermediarul transferă fondurile către comitent, reținându-i remunerația.

În momentul în care principalul transferă deșeurile către intermediar pentru vânzare:

Dt sch. 45 Kt. 10-1 – reflectă transferul deșeurilor către un intermediar pentru vânzarea ulterioară.

După transferul deșeurilor de metale feroase și neferoase la data vânzării acestuia de către intermediar:

Dt sch. 62 Kt.91-1 - se reflectă veniturile din vânzarea deșeurilor în cadrul unui contract intermediar;

Dt sch. 91-2 Kt ch.45 - a fost anulat costul deșeurilor vândute în baza unui contract de intermediar;

Dt inc. 76 Kt inc. 62 – reflectă datoria intermediarului de a transfera plata pentru fier vechi vândut.

De la data aprobării raportului intermediarului:

Dt sch. 91-2 Kt ch.76 - reflectă cuantumul remunerației datorate intermediarului;

Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – reflectă suma cheltuielilor de rambursat intermediarului (pe baza acordului și a raportului intermediarului).

La data primirii plății de la intermediar:

Dt sch. 51 (50) Kt. 76 - fonduri primite de la intermediar pentru fier vechi vândut (minus cuantumul remunerației și suma cheltuielilor rambursate în baza contractului);

Dt inc. 76 Kt inc. 76 - cuantumul remunerației intermediare se compensează cu plata deșeurilor vândute;

Dt inc.76 Kt inc.76 – suma cheltuielilor rambursabile este compensată cu plata bunurilor vândute (lucrări, servicii).

Vă rugăm să rețineți că vânzarea deșeurilor de metale neferoase nu este supusă TVA-ului (subclauza 25, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, organizația este obligată să mențină o contabilitate separată pentru TVA (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contabilitatea separată poate fi evitată dacă ponderea deșeurilor returnabile sub formă de resturi pe care organizația a decis să le vândă este mai puţin de 5% din totalul cheltuielilor organizaţiei. În acest caz, întregul TVA poate fi dedus fără a organiza o contabilitate separată (paragraful 9, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

1.

De obicei, atunci când un mijloc fix este lichidat, rămân materiale precum fier vechi. Valorificați-le la prețul pieței. În viitor, materialele pot fi folosite în producție sau vândute.

Reflectați primirea materialelor la lichidarea unui mijloc fix prin postarea:

Debit 10 Credit 91-1
– au fost valorificate materialele primite în timpul lichidării unui mijloc fix.

Reflectați vânzarea de materiale (deșeuri) ca parte a altor venituri. Ștergeți costul materialelor vândute (deșeuri) ca alte cheltuieli. Postările vor fi astfel:

Debit 62 Credit 91-1
– se reflectă veniturile din vânzarea materialelor (deșeuri);

Debit 91-2 Credit 10
– costul materialelor (deșeuri) este anulat.

Contabilitate

Transferul bunurilor de la client la intermediar nu este considerat o vânzare (clauza 12 din PBU 9/99). Până când dreptul de proprietate asupra bunurilor este transferat cumpărătorului, reflectați-le costul real pe contul 45 „Marfa expediată” (Instrucțiuni pentru planul de conturi).

La data transferului bunurilor către intermediar, faceți următoarea înregistrare:

Debit 45 Credit 41
– mărfurile au fost transferate spre vânzare în baza unui acord intermediar.

În contabilitate, reflectați decontări cu intermediarul în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, la care se recomandă deschiderea de subconturi:
– „Decontări cu un intermediar pentru bunuri vândute (lucrări, servicii)”;
– „Decontări cu un intermediar pentru remunerare”;
– „Decontări cu un intermediar pentru rambursarea cheltuielilor.”

Valoarea remunerației (ținând cont de beneficiile suplimentare datorate intermediarului) ar trebui inclusă în cheltuieli de la data aprobării raportului intermediarului (clauza 16 din PBU 10/99).

Pentru organizațiile care au dreptul de a efectua contabilitate într-o formă simplificată, este prevăzută o procedură specială de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor (partea, articolul 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Contabilitate: intermediarul nu este implicat în calcule

Dacă, la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), intermediarul nu participă la decontări, în contabilitatea clientului, tranzacțiile legate de executarea contractului de intermediar se reflectă în următoarele înregistrări (excluzând tranzacțiile cu TVA).

Transfer de proprietate după expediere

Dacă contractul prevede comanda speciala transferul dreptului de proprietate (expediere ulterioară), apoi reflectă vânzarea materialelor în contabilitate folosind contul 45 „Marfa expediată”. Postările în acest caz vor arăta astfel:

Debit 45 Credit 10
– materialele au fost transferate cumpărătorului;

Da, este necesar dacă organizația vinde deșeuri.

Dacă aceste deșeuri sunt utilizate în producție, adică în activități supuse TVA, atunci nu este nevoie de restabilirea taxei.

Dacă organizația vinde deșeuri, atunci TVA-ul trebuie restabilit (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cert este că vânzarea deșeurilor de metale neferoase nu este supusă TVA-ului (subclauza 25, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, organizația este obligată să conducă

Ce este un agent fiscal

Agenții fiscali sunt persoane care, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, au responsabilitatea de a calcula, reține de la contribuabil și transferă impozitele în sistemul bugetar al Federației Ruse. Acest lucru este precizat în art. 24 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Adică, organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează regimuri speciale sau sunt scutiți de TVA în conformitate cu articolul 145 sau 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt scutiți de obligațiile unui agent fiscal.

Dar vă rugăm să rețineți că cumpărătorului i se va cere să acționeze ca agent fiscal doar dacă achiziționează fier vechi, aluminiu (sau piei) pentru plătitorii de TVA(Clauza 8 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru ca cumpărătorul vechi să știe că cumpără bunuri de la un evazător de TVA, vânzătorii trebuie să facă o înscriere în contract și în primar. document contabil„Fără impozit (TVA)” sau puneți o astfel de marcă (paragraful 6, clauza 8, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă vânzătorul l-a înșelat pe cumpărător și a furnizat informații false în contract și în documentația principală, atunci vânzătorul trebuie să plătească TVA la fier vechi în 2018.

Pe lângă cazul de mai sus, legislația prevede pentru alții atunci când obligația de a remite taxa pe valoarea adăugată rămâne în sarcina vânzătorului:

• vânzare de fier vechi indivizii
• vânzare de fier vechi pentru export
• pierderea dreptului de a aplica un regim fiscal special sau scutire de TVA

Deci, noutatea este ca din 01.01.2018 La vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, se calculează TVA. agenţi fiscali- cumpărătorii acestor bunuri, și nu vânzătorii, așa cum este prevăzut în general calcule TVA.

Excepția este pentru persoanele care nu sunt antreprenori individuali.

Pentru informatii: Impunerea obligațiilor de plată a TVA-ului cumpărătorilor - agenți fiscali în timpul vânzărilor specii individuale produse este considerată un experiment pentru a suprima schemele existente de rambursări ilegale de TVA de la buget într-un număr de industrii, pe baza rezultatelor implementării sale, se va putea trage o concluzie cu privire la fezabilitatea utilizării sale pe scară largă.

Dacă așteptările funcționarilor sunt îndeplinite și veniturile bugetare cresc, regulile vor fi extinse și asupra altora. Asemenea precizări au fost furnizate de Ministerul Finanțelor prin scrisorile din 09.12.2017 N 03-07-11/58336, din 14.08.2017 N 03-07-14/51894.

Vânzător

Vânzătorul este plătitor de TVA

Federal serviciul fiscal Rusia în legătură cu modificările aduse capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse Legea federală din 27 noiembrie 2017 Nr. 335-FZ, în Scrisoarea sa din 16 ianuarie 2018 Nr. SD-4-3/480@, a furnizat explicații detaliate privind procedura de aplicare a TVA de către agenții fiscali specificate la alin. 8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă vânzătorul este plătitor de impozit, acesta este obligat să emită o factură. Vânzătorul va emite facturi fără TVA.

Partea tabelară a facturii se completează sub formă prescurtată: până la coloana 5 inclusiv. (Consultare: DUMINSKAYA Olga Sergeevna, Consilier de stat serviciu public RF clasa a II-a)

În facturi, facturi de ajustare emise de contribuabili-vânzători la primirea plății (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de fier vechi, precum și la vânzarea acestora, se face o inscripție (marca) corespunzătoare sau se pune ștampila „TVA este calculat de agentul fiscal”, care este prevăzut la paragraful 5 al articolului 168 din Cod.

Într-o procedură similară, facturile sunt emise de comisionari (agenți) care vând (cumpără) resturi în baza unui contract de comision (acord de agenție).

Adică, vânzătorul va calcula costul mărfurilor vândute fără TVA, dar nu va calcula taxa în sine și va indica costul fierului vechi împreună cu taxa. Totodată, acesta trebuie să facă o inscripție sau ștampilă pe factură „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”.

În baza clauzei 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde fier vechi, valoarea TVA-ului nu este calculată de contribuabili-vânzători, cu excepția cazurilor prevăzute la alineatele 7 și 8 din clauza 8 din articolul 161, subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și la vânzarea acestor bunuri către persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali.

În acest sens, operațiunile de vânzare a deșeurilor din secțiunea 3 declarație fiscală conform TVA-ului, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@, nu sunt reflectate de contribuabilii care sunt vânzători, cu excepția cazurilor prevăzute la paragrafele 7 și 8. al paragrafului 8 al articolului 161, precum și în vânzarea unor astfel de bunuri către persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali.

În ceea ce privește întocmirea documentelor primare, conform regula generala valoarea impozitului este evidențiată într-un rând separat (clauza 4 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, deoarece vânzătorul nu prezintă impozit cumpărătorului și nici măcar nu este obligat să îl calculeze (clauza 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci documente primare ar trebui să notați aceeași notă ca pe factură, adică indicați sumele fără TVA și notați „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.

Vânzătorul nu este plătitor de TVA

În cazul în care vânzătorul este debitor de TVA sau este scutit de la plata TVA, se face o înregistrare sau o marcare corespunzătoare în contract sau în documentul contabil primar. „Fără taxă (TVA)”, care rezultă din paragraful 6 al paragrafului 8 al articolului 161 din Codul fiscal.

Deci, acest lucru trebuie specificat în contractul de cumpărare și vânzare. Prețul trebuie indicat cu mențiunea „Fără taxe (TVA)”.

Dacă vânzătorul nu este plătitor de TVA, atunci cumpărătorul nu are obligația de agent fiscal. Astfel, poți evita plata impozitului și întocmirea unei declarații de TVA în calitate de agent fiscal doar prin încheierea unui acord cu o societate vânzătoare sau întreprinzător individual care nu este plătitor de TVA (folosind sistemul simplificat de impozitare sau alte regimuri fiscale speciale).

Cumpărător

Cumpărător – agent fiscal va calcula el însuși TVA, indiferent dacă este sau nu plătitor de TVA, pe baza valorii contractuale a acestora, care este prevăzută la paragraful 5 al clauzei 8 a art. 161 NK.

Baza de impozitare pentru calcularea TVA se determină pe baza prețului de achiziție al bunurilor, adică pe baza valorii contractului inclusiv TVA. Potrivit paragrafului 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota 18/118 se aplică bazei de impozitare, care include TVA.

Atunci când achiziționează fier vechi de la persoane juridice sau întreprinzători individuali care sunt plătitori de TVA, agentul fiscal calculează valoarea impozitului de plătit la buget utilizând formula (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse):

TVA = Costul mărfurilor (inclusiv TVA) / 118 x 18, De exemplu:
Dacă în contract costul mărfurilor, inclusiv TVA, este de 118 ruble, valoarea taxei va fi egală cu 18 ruble.

Și dacă în contract costul mărfurilor fără TVA este de 100 de ruble. cu nota „TVA-ul este plătit de agentul fiscal”, atunci impozitul va fi, de asemenea, de 18 ruble. (100 rub. x18%).

Cumpărătorul trebuie să calculeze valoarea taxei pe baza facturii primite de la vânzător. Pentru a face acest lucru:

• suma din coloana 5 a facturii (agentul fiscal al acesteia va indica in coloana 14 din carnetul de vanzari) trebuie majorata cu 18%.
• suma primită trebuie reflectată în coloana 13b din carnetul de vânzări.
• TVA-ul va trebui calculat la rata de 18/118, iar rezultatul va fi afișat în coloana 17 din carnetul de vânzări.

Cumpărătorul fier vechi nu trebuie să întocmească o factură în calitate de agent fiscal.

Daca agentul fiscal este platitor de TVA si bunurile sunt acceptate in contabilitate, atunci el inregistreaza concomitent factura reflectata in carnetul de vanzari in carnetul de cumparare.

Dacă cumpărătorul nu efectuează o plată în avans furnizorului de resturi, atunci baza de impozitare pentru agentul fiscal va apărea la data expedierii rebutului (clauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Tocmai la această dată agentul fiscal va trebui să calculeze TVA, indiferent de faptul transferului plății către furnizor.

De fapt, TVA-ul nu va fi transferat furnizorului atunci când plata este transferată către furnizor fără TVA.

Deduceri fiscale

Dacă ne-am recunoscut ca agent fiscal, atunci se pune întrebarea: putem deduce TVA-ul acumulat la tranzacțiile cu aceste bunuri?

Aici problema este rezolvată în funcție de statutul fiscal al organizației: dacă este plătitor de TVA, este posibilă o deducere, dacă nu, atunci plătim doar TVA. Cele de mai sus rezultă din paragraful 3 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Sumele impozitelor plătite în conformitate cu articolul 173 din prezentul cod de către agenții fiscali menționați la alineatele 2 și 6 ale articolului 161 din prezentul cod sunt supuse deducerilor. precum și calculate de agenții fiscali menționați la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul Cod.

Dacă agentul fiscal folosește metal într-o activitate care face obiectul taxei pe valoarea adăugată, atunci TVA-ul plătit în calitate de agent fiscal poate fi solicitat ca deducere.

Ca urmare, TVA-ul nu va trebui plătit la buget.

Cu alte cuvinte: doar cumpărătorii care plătesc TVA au dreptul de a deduce TVA.

TVA-ul plătit de cumpărător - agent fiscal este inclus în costul mărfurilor în următoarele două cazuri:

1. Dacă agentul fiscal nu este plătitor de TVA. În acest caz, TVA-ul plătit de agent este inclus în costul mărfurilor, ceea ce garantează în continuare necompetitivitatea unor astfel de organizații în comparație cu plătitorii de TVA.
2. Dacă agentul fiscal a achiziționat bunuri pentru a efectua tranzacții fără TVA.

Dacă cumpărătorul - o organizație sau un antreprenor individual - aplică sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri-cheltuieli”, Un astfel de cumpărător poate lua în considerare suma TVA plătită pentru fier vechi achiziționat ca cheltuieli (clauza 8, clauza 1, articolul 346.16, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dar dacă costul deșeurilor achiziționate nu este luat în considerare în scopuri fiscale, atunci valoarea TVA calculată de agentul fiscal care nu plătește TVA nu poate fi luată în considerare în cheltuieli.

Cum poate un cumpărător să contabilizeze TVA?

Acum vom stabili procedura de reflectare a tranzacțiilor luate în considerare de către cumpărător în contabilitate și contabilitate fiscală. Le vom arăta în tabelul următor, dar mai întâi fiți atenți că coloana 5 arată sumele tranzacțiilor pentru agenții fiscali, iar coloana 6 - pentru alte organizații.

№№	Conținutul operațiunii	D-t	Kit	Agenții fiscali	Nu agenți
1	2	3	4	5	6
1	Achiziționarea mărfurilor
1.1	Bunuri acceptate in contabilitate	41	60	100	100
1.2	S-a perceput TVA „Agenție”.	76/NA	68/TVA	18	0
1.3	Plata a fost efectuată către furnizor pentru mărfuri	60	51	100	100
1.4	Deducerea TVA din buget	68/TVA	76/NA	18	0
1.5	Contabilizarea TVA la costul mărfurilor, în lipsa posibilității de rambursare a taxei	41	76/NA	18
2	Vânzări de mărfuri către clienți (cu excepția persoanelor fizice)
2.1	Vânzări de mărfuri	62	90	200	200
2.2		90	41	100	100
3	Vânzări de mărfuri către persoane fizice
3.1	Vânzări de mărfuri	62	90	236	236
3.2	TVA perceput	90	68/TVA	36	36
3.3	Costul mărfurilor vândute anulat	90	41	100	100

Dacă cumpărătorul face o plată în avans pentru fier vechi

În cazul transferului cu rambursare anticipată, procedura de calculare a TVA-ului pentru agenții fiscali specificată în clauza 8 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi similară cu procedura aplicată în prezent de agenții fiscali specificată în clauza 5 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse: agenții fiscali trebuie, de asemenea, să stabilească baza de impozitare pentru TVA, în conformitate cu clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Adică, dacă momentul determinării bazei de impozitare pentru un agent fiscal este ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri, atunci în ziua expedierii bunurilor pe seama plății primite anterior, plata parțială, momentul apare și determinarea bazei de impozitare (clauza 14 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp Agentul fiscal are dreptul de a deduce TVA calculat la virarea plății anticipate la data expedierii deșeului(clauza 8 din articolul 171 și clauza 6 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În ciuda faptului că o astfel de procedură nu este direct prescrisă în Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de completare a secțiunii 2 a declarației de TVA conține exact astfel de instrucțiuni pentru agenții fiscali care determină baza de impozitare pentru TVA în conformitate cu clauza 1 din Articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 37.8 Procedura de completare a declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@ ).

O concluzie similară rezultă din clauza 4.1 din articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificată la 1 ianuarie 2018), care prevede că agenții fiscali au dreptul de a deduce TVA-ul specificat în clauza 8 din articolul 171 din impozit. Codul Federației Ruse (calculat de contribuabili cu plată în avans).

Cu alte cuvinte, în opinia noastră, în cazul unei plăți în avans către vânzător pentru livrarea fierului vechi, procedura de calcul al TVA pentru agenții fiscali care achiziționează fier vechi va fi următoarea:

1. La transferarea unui avans către vânzător, agentul fiscal calculează TVA-ul la avans. De exemplu, un agent fiscal transferă 100 de ruble vânzătorului și 18 ruble. (100 * 18%) TVA este perceput de la buget (baza de impozitare pentru agentul fiscal = 118 ruble, rata 18/118).
2. La livrarea resturi în valoare de 118 ruble, inclusiv TVA sau 100 de ruble. fără TVA, agentul fiscal percepe TVA 18 ruble. (118 rub. *18/118) pentru resturi achiziționate și 18 rub. TVA calculată la transferul plății anticipate este deductibilă.

Agenți fiscali care NU sunt plătitori de TVA, pot deduce TVA-ul calculat de aceștia în calitate de agenți fiscali atunci când transferă o plată în avans pentru livrarea deșeurilor la data expedierii deșeurilor (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reflectarea tranzacției pentru transferul avansului parțial și pentru achiziționarea de resturi.

Pentru claritate, vom oferi un exemplu despre modul în care contabilitatea plătitorului de TVA cumpărător și vânzător va reflecta tranzacțiile pentru transferul plății anticipate parțiale și pentru achiziționarea de resturi.

De la cumparator:

• Dt 60 Kt 51 - a fost emisă plata în avans de 50% de 50 de ruble.
• Dt 76.NA Kt 68 - TVA se percepe la plata avansului de 9 ruble. ((50 +50*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.VA - deducerea TVA la avansuri emise 9 ruble.
• Dt 41 Kt 60 - mărfuri acceptate pentru contabilitate pentru 100 de ruble.
• Dt 76.NA Kt 68 - TVA se percepe la transportul de resturi - 18 ruble. ((100 +100*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.NA - deducerea TVA calculată la transferul avansului - 9 ruble.
• Dt 68 Kt 76.NA - deducerea TVA, la resturi achiziționate 18 ruble.
• Dt 76.VA Kt 68 - restabilirea TVA-ului acceptat anterior pentru deducerea avansurilor emise 9 ruble.

De la vânzător:

• Dt 51 Kt 62 - a fost primit un avans de 50 de ruble.
• Dt 62 Kt 90 - sunt reflectate vânzările de resturi de 100 de ruble.

Întrebare: Ce ar trebui să facă fără TVA cumpărătorii de fier vechi care au transferat o plată în avans unui furnizor contribuabil în 2017? Ar trebui calculat impozitul atunci când mărfurile sunt acceptate în contabilitate în 2018?

Răspuns: La expedierea deșeurilor de către un contribuabil de TVA în 2018, cumpărătorul de fier vechi (inclusiv în modul special) trebuie să calculeze taxa.

Baza: Din 2018, operațiunile de vânzare de fier vechi au fost excluse de la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. TVA-ul este calculat de agentul fiscal al cumparatorului. Orice excepții pentru cumpărătorii care au efectuat plăți în avans în 2017 pentru bunuri în 2018, Cod fiscal nu contine.

În plus, paragraful 8 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse precizează în mod direct că atunci când se schimbă textul paragrafelor 1 - 3 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (inclusiv eliminarea scutirii fiscale), contribuabilii aplică procedura de determinare a bazei de impozitare (sau scutire de impozit) care era valabilă la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) indiferent de data plății.

TVA la returnarea deșeurilor și în cazurile de modificare a valorii acestuia

Normele Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd specificul calculării TVA-ului de către agenții fiscali la returnarea deșeurilor și în cazul modificărilor valorii acestora (clauza 10 din articolul 154, clauza 5 din articolul 171 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Agentul fiscal are, de asemenea, dreptul de a deduce TVA calculată în cazul în care a trebuit să returneze deșeurile vânzătorului sau vânzătorul i-a returnat plata în avans la rezilierea sau modificarea termenilor contractului (clauza 5 din articolul 171 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Cumpărătorii care nu plătesc TVA au și dreptul de a deduce TVA la diferența cu care a scăzut valoarea deșeului achiziționat. Într-adevăr, atunci când valoarea rebutului achiziționat este redusă în cazurile în care vânzătorul trebuie să emită o factură de ajustare către cumpărător, rezultă că agentul fiscal a plătit în exces TVA la costul „original” al fierului și trebuie să ajusteze valoarea TVA calculată. prin scăderea TVA din diferența cu care a scăzut valoarea .

În plus, clauza 13 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică faptul că doar contribuabilii cu TVA pot aplica o astfel de deducere. (13. În cazul în care costul mărfurilor expediate (achiziționate) (muncă efectuată, servicii prestate), drepturile de proprietate transferate se modifică în scădere, inclusiv în cazul scăderii prețului (tarifului) și (sau) scăderii cantității (volumului) de bunuri expediate (achizitionate) (munca executata, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, diferenta dintre sumele de impozit calculate pe baza de din costul bunurilor expediate (achizitionate) (munca executata, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate inainte de iar după o astfel de reducere.)

Noi coduri de tranzacție

Se va efectua înregistrarea facturilor atât de la vânzători, cât și de la cumpărători în registrele de vânzări și achiziții cu noi coduri de operare. Pentru astfel de operațiuni, au fost introduse două noi grupuri de coduri de tip tranzacție (KVO).

Primul grup de KVO este destinat utilizării în cartea de vânzări și cartea de cumpărare a vânzătorului, precum și în jurnalul contabil al intermediarului:

• „33” – la primirea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de piei brute și fier vechi; la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise la primirea plății (plată parțială) pentru livrarea viitoare de piei brute (fier vechi) de la agentul fiscal;
• „34” – la expedierea pieilor brute și fier vechi, inclusiv pentru plată (plată parțială), precum și atunci când costul transporturilor se modifică (atât în ​​sus, cât și în scădere); la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise (primite) de comisionar (agent) la expedierea pieilor brute și fier vechi către agentul fiscal.

Cel de-al doilea grup de ghilimele este utilizat în registrul de vânzări și registrul de achiziții al cumpărătorului:

• „41” – la calcularea TVA la plată (plată parțială) („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la transferul plății (plată parțială) („ca pentru un cumpărător”);
• „42” – la calcularea TVA-ului la transporturi și la calcularea TVA-ului la transporturi în cazul unei modificări în creștere a costului transporturilor („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la expediere și la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate atunci când costul transporturilor se modifică în sus („ca pentru cumpărător”);
• „43” – când se restabilește TVA-ul în cazul în care cumpărătorul transferă plata (plată parțială) („ca pentru cumpărător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate din plată (plată parțială), sub rezerva deducerii de la data expedierii („ca pentru vânzător”);
• „44” – când TVA-ul este restabilit în cazul unei modificări în scădere a costului transporturilor („ca pentru cumpărător”).

Declarație fiscală

Agenții fiscali calculează TVA-ul pe baza rezultatelor trimestrului, ținând cont de eventualele deduceri pentru astfel de tranzacții și de valoarea TVA supusă recuperării.

Valoarea TVA-ului de plătit bugetului este calculată de agenții fiscali în mod colectiv în legătură cu toate bunurile specificate în clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuată de toți contribuabilii-vânzători pentru perioada fiscală expirată.

În acest caz, valoarea totală a TVA-ului plătibilă bugetului de către agenții fiscali specificată în clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să fie reflectată la rândul 060 al secțiunii 2 din declarația de TVA, aprobată prin ordinul Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3 /558@.

Agenții fiscali sunt obligați să depună autoritatile fiscale la locul înregistrării acesteia, declarația fiscală corespunzătoare în formatul stabilit în formular electronic prin canale de telecomunicații.

Termen limită - cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Astfel, datele de raportare sunt: ​​25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, 25 ianuarie.

Credem că se vor face modificări corespunzătoare în formularul de decontare TVA și va conține linii speciale pentru a reflecta TVA-ul calculat de agenții fiscali care achiziționează resturi, aluminiu reciclat și piei brute de animale. Actualul formular de declarație nu conține astfel de rânduri.

Este de așteptat ca formularul actualizat să fie aplicat nu mai devreme de al treilea trimestru al anului 2018.

Plata impozitului calculat pentru ultimul trimestru se face în rate egale cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului expirat.

Cum se emite un ordin de plată de la un agent fiscal la plata TVA la fier vechi

Conform regulilor de completare a ordinelor de plată aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2013 nr. 107n, trebuie completate următoarele câmpuri ale ordinului de plată:

• « Statutul plătitorului" (câmpul 101) - TVA-ul este plătit de o companie sau de un antreprenor individual în calitate de agent fiscal - cod „02”
• „PAyer’s INN” (câmpul 60)
• „Punctul de control al plătitorului” (câmpul 102) - Un antreprenor individual pune „0”, o companie își pune punctul de control.
• „Plătitor” (câmpul 8) — numele scurt al agentului fiscal
• „Destinatar INN” (câmp 61) - TIN al biroului fiscal unde agentul fiscal transferă taxa pe valoarea adăugată
• „Punctul de control al destinatarului” (câmpul 103) - Punct de control al biroului fiscal unde agentul fiscal trimite taxa pe valoarea adăugată
• „Destinatar” (câmpul 16) -biroul fiscal, în care se transferă taxa pe valoarea adăugată. Câmpul este completat după cum urmează: „UFK pentru Moscova (IFTS nr. 7 pentru Moscova).” Nu puteți indica doar numărul Serviciului Fiscal Federal. De exemplu: „IFTS Nr. 7”.
• „Ordin de plată” (câmpul 21) — codul „5”, în cazuri speciale"3"
• „KBK” (câmpul 104)
• „OKTMO” (câmp 105) - cod conform Clasificator integral rusesc teritorii municipii. Pentru companii - codul la locație, iar pentru antreprenorii individuali - la locul de reședință.
• „Baza de plată” (câmpul 106) - plata curentă „TP.
• „Perioada pentru care se plătește impozitul/contribuția” (rubrica 107)— la plata TVA în calitate de agent fiscal, în câmpul 107 trebuie să introduceți data plății numerar către contrapartidă.
• „Numărul documentului” (câmpul 108) -
• „Data documentului” (câmpul 109) -„0” este indicat (deoarece în câmpul 106 „TP”)
• „Tip de plată” (câmpul 110) -«0».
• „Scopul plății” (câmpul 24) - taxa pe valoarea adăugată reținută de un agent fiscal din costul mărfurilor (nume) de la o organizație în temeiul unui acord datat „” _______20__, nr. __

Cum se completează corect un ordin de plată pentru transferul unui avans sau plată pentru bunurile livrate, ce ar trebui să precizez în scopul plății, referitor la TVA?

Dacă vânzătorul este plătitor de TVA, atunci cumpărătorul, indiferent de regimul fiscal pe care îl aplică, este recunoscut ca agent fiscal. În consecință, în câmpul „scopul plății” în ordin de plata trebuie indicat transferul unei plăți în avans sau a unei plăți pentru bunurile furnizate „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.

Dacă organizația vânzătoare nu este plătitoare de TVA, se face o înregistrare corespunzătoare în ordinul de plată „Fără taxă (TVA)”.

Ce ar trebui inclus în chitanta de numerar, referitor la TVA?

În cazul primirii de venituri în numerar de la persoane juridice sau întreprinzători individuali, organizația vânzătoare nu acționează ca plătitor de TVA. După cum sa menționat mai sus, TVA-ul este plătit de agentul fiscal-cumpărător.

Dacă organizația de vânzare este plătitoare de TVA, atunci chitanța de numerar trebuie să indice „ TVA este calculat de agentul fiscal".

În cazul în care organizația vânzătoare este scutită de plata TVA, pe bonul de numerar se pune un semn „Fără taxă (TVA)”.

Aceste informații despre TVA pot fi tipărite direct pe chitanța de numerar sau pot fi ștampilate.

În cazul vânzării de fier vechi către persoane fizice organizația de vânzare percepe și plătește TVA (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Răspunderea pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal pentru TVA Pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal (TVA la fier vechi nu este reținut și nu se virează la buget) pe persoană juridică sau un antreprenor individual este pasibil de amendă în conformitate cu art. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Amenda este de 20% din valoarea taxei pe valoarea adăugată neachitată la buget.

Pe lângă amenda, fiscul va cere și plata sumei TVA care nu a fost plătită.

În concluzie

Înainte de a se aduce modificări la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, ordinele Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. MMV-7-3/558@, din 14 martie , 2016 Nr. MMV-7-3/136@ și modificările corespunzătoare ale formatului de cont -facturi, aprobate prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 24 martie 2016 Nr. ММВ-7-15/155@, Federal Serviciul Fiscal al Rusiei recomandă aplicarea procedurii de completare a indicatorilor individuali ai facturilor, a facturilor de ajustare întocmite de contribuabili-vânzători, precum și a coloanelor individuale de cărți de vânzări și cărți de cumpărare, un jurnal al facturilor primite și emise la înregistrarea facturilor, facturile de ajustare de către comisionari (agenți), contribuabili-vânzători, precum și agenții fiscali, precizați în anexa la Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 ianuarie 2018 Nr. SD-4-3/480@.

Într-o scrisoare din 16 ianuarie 2018 Nr. SA-4-3/480@, Serviciul Fiscal Federal a oferit explicații detaliate cu privire la procedura de aplicare a TVA la vânzarea pieilor brute de animale, precum și deșeuri și deșeuri de feroase și -metale feroase, aluminiu secundar și aliajele sale în Federația Rusă.

Conform modificărilor aduse capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017, de la 1 ianuarie 2018, este introdusă o nouă categorie de agenți fiscali cu TVA - cumpărători (destinatari) de piei și fier vechi (cu excepția persoanelor fizice care nu sunt întreprinzători individuali), a se vedea paragraful 8 al art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse.

Cumpărători de piei brute și fier vechi ca agenți fiscali

Cumpărătorii de piei brute și fier vechi nu trebuie să îndeplinească atribuțiile de agenți fiscali dacă vânzătorii sunt contribuabili scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor prevăzute la art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și persoanele care nu sunt contribuabili. În acest caz, astfel de vânzători sunt obligați să facă o înregistrare corespunzătoare în contract sau în documentul contabil primar sau să pună marca „Fără impozit (TVA)”.

Potrivit paragrafului 15 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru agenții fiscali care sunt cumpărători de piei brute și fier vechi, momentul determinării bazei de impozitare în conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse este cea mai veche dintre următoarele date:

• ziua expedierii pieilor brute și fier vechi;
• ziua plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de piei brute și fier vechi.

Atunci când calculează TVA-ul, astfel de agenți fiscali trebuie să aplice cota de impozitare estimată de 18/118 (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, pentru cumpărătorii de piei și resturi brute, care acționează ca agenți fiscali, lista de motive pentru cerere a fost extinsă semnificativ deduceri fiscale:

• deducerea sumei TVA plătită în conformitate cu art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse în calitate de agenți fiscali (clauza 3 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA calculate și plătite la buget la vânzarea mărfurilor în cazul returnării bunurilor sau a refuzului acestora (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA calculate și plătite la buget din sumele de plată sau plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri în cazul modificării condițiilor sau rezilierii contractului și restituirea sumelor corespunzătoare de plăți (clauza 5 din articolul 171). din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA calculate din sumele de plată, plata parțială primită în contul livrărilor viitoare de bunuri (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA prezentate de vânzători la transferul plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (clauza 12 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA atunci când se modifică costul mărfurilor expediate (clauza 13 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totodată, li se încredințează obligația de a restabili sumele de TVA acceptate pentru deducere:

• la transferul sumelor de plată către vânzător, plata parțială în contul livrărilor viitoare de piei brute și resturi (clauza 3, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• atunci când costul pieilor brute și fier vechi transportate se modifică în scădere (clauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, cuantumul TVA de plătit la buget este determinat de agenții fiscali care sunt cumpărători de piei brute și fier vechi pe baza rezultatelor perioadei de impozitare ca cuantumul total al impozitului calculat conform clauzei 3.1 al art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, majorat cu sumele de impozit restabilite și redus cu valoarea deducerilor fiscale.

Ei calculează colectiv impozitul în raport cu toate bunurile specificate în clauza 8 a art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse și în legătură cu toate tranzacțiile efectuate de contribuabili-vânzători pentru perioada fiscală expirată.

Potrivit clauzei 3.1 al art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii-vânzătorii nu calculează TVA atunci când vând piei brute și resturi, precum și atunci când primesc plăți (plată parțială) pentru livrările viitoare de mărfuri. Următoarele cazuri sunt excepții:

• la vânzarea de bunuri către persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali;
• dacă marca „Fără impozit (TVA)” este plasată ilegal în contract sau în documentul contabil primar;
• la pierderea dreptului la scutirea de obligațiile unui contribuabil sau la aplicarea unor regimuri fiscale speciale (Taxa Agricolă Unificată, STS, UTII, PSN).

Atunci când vând piei brute și fier vechi cumpărătorilor care acționează ca agenți fiscali, vânzătorii trebuie să emită facturi fără TVA cu inscripția (marca) „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.

Într-o procedură similară, facturile sunt emise de comisionari (agenți) care vând (cumpără) piei brute și fier vechi în baza unui contract de comision (acord de agenție).

Pentru ca tranzacțiile de vânzare de piei brute și deșeuri să fie reflectate corect și uniform în facturi, registre de vânzări și registre de achiziții, jurnalul de facturi și, în consecință, în declarația de TVA, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a oferit exemple de completare. aceste documente. Mai mult, pentru astfel de operațiuni, au fost introduse două noi grupuri de coduri de tip tranzacție (KVO).

Primul grup de KVO este destinat utilizării în cartea de vânzări și cartea de cumpărare a vânzătorului, precum și în jurnalul contabil al intermediarului:

• „33” – la primirea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de piei brute și fier vechi; la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise la primirea plății (plată parțială) pentru livrarea viitoare de piei brute (fier vechi) de la agentul fiscal;
• „34” – la expedierea pieilor brute și fier vechi, inclusiv pentru plată (plată parțială), precum și atunci când costul transporturilor se modifică (atât în ​​sus, cât și în scădere); la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise (primite) de comisionar (agent) la expedierea pieilor brute și fier vechi către agentul fiscal.

Cel de-al doilea grup de ghilimele este utilizat în registrul de vânzări și registrul de achiziții al cumpărătorului:

„41” – la calcularea TVA la plată (plată parțială) („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la transferul plății (plată parțială) („ca pentru cumpărător”);

• „42” – la calcularea TVA-ului la transporturi și la calcularea TVA-ului la transporturi în cazul unei modificări în creștere a costului transporturilor („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la expediere și la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate atunci când costul transporturilor se modifică în sus („ca pentru cumpărător”);
• „43” – când se restabilește TVA-ul în cazul în care cumpărătorul transferă plata (plată parțială) („ca pentru cumpărător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate din plată (plată parțială), sub rezerva deducerii de la data expedierii („ca pentru vânzător”);
• „44” – când se restabilește TVA-ul în cazul unei scăderi a costului transporturilor („ca pentru cumpărător”).

Să ne uităm la exemplul dat în scrisoare pas cu pas.

Pasul 1. Vânzător

În conformitate cu termenii contractului, vânzătorul primește o plată în avans de 100,00 ruble de la cumpărător. (fara TVA).

Acesta nu calculează impozit pe suma de plată anticipată primită, ci emite factura de cumpărător nr. 1 din 15 ianuarie 2018 (Anexa nr. 1).

In aceasta factura "avans", spre deosebire de generala ordinea stabilită el subliniază:

• în coloana 5 - suma avansului primit;

Trebuie remarcat faptul că astfel de facturi nu trebuie să conțină alte articole decât pieile brute și resturi. Vânzătorul înregistrează factura emisă în carnetul de vânzări (înregistrarea nr. 1 din Anexa nr. 5), ținând cont de câteva caracteristici:

• Coloana 2 indică noul KVO „33”;
• în coloanele 13b și 17, sunt introduse liniuțe (pentru formatele electronice - numărul „0”).

O astfel de înregistrare se realizează pentru a înregistra evenimentul întocmirii unei facturi de către vânzător, precum și în scopul monitorizării în continuare a corectitudinii calculului TVA de către cumpărător.

La compilare raportare fiscalăînscrierea în cartea vânzărilor va fi transferată la secțiunea 9 din decontul de TVA, dar nu va participa la calcularea indicatorilor declarației finale (adică nu va fi luată în considerare la generarea indicatorilor secțiunilor 3 și 7).

Pasul 2. Cumpărător

Cumpărătorul vechi, care a efectuat o plată în avans vânzătorului în valoare de 100,00 ruble, primește de la vânzător factura nr. 1 din 15 ianuarie 2018 (anexa nr. 1).

Deoarece momentul în care se stabilește baza de impozitare a cumpărătorului este ziua în care vânzătorul primește plata în avans, TVA-ul în calitate de agent fiscal trebuie calculat exact la data la care vânzătorul primește plata în avans, și nu la data la care cumpărătorul primește factura în avans.

Pentru a calcula TVA în calitate de agent fiscal, cumpărătorul crește valoarea plății anticipate cu valoarea TVA și apoi calculează impozitul folosind cota calculată de 18/118. Ministerul Finanțelor al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei au prezentat recomandări similare pentru cazurile în care contractul cu un contribuabil - o persoană străină care prestează servicii pe teritoriul Federației Ruse, nu prevede valoarea TVA care trebuie plătită către bugetul rus (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 decembrie 2015 nr. 03-07-08/ 4486, din 06/05/2013 nr. 03-03-06/2/20797, din 09/08/ 2011 Nr.03-07-08/276, din data de 28.02.2008 Nr.03-07-08/47).

Astfel, valoarea TVA calculată de agentul fiscal va fi de 18,00 ruble. ((100,00 + 100,00 x 18%) x 18/118).

Factura de avans nr. 1 din 15 ianuarie 2018 (Anexa nr. 1), prezentată de vânzător, se înregistrează de către cumpărător în carnetul de vânzări (înregistrarea nr. 1 din anexa nr. 7) în care se indică:

• în coloana 2 - KVO "41";
• în coloana 13b - cuantumul plății anticipate majorat cu suma TVA, adică. 118,00 RUB;
• în coloana 14 – sumele plătite în avans fără TVA, i.e. 100,00 RUB;
• în coloana 17 - suma TVA calculată în valoare de 18,00 ruble.

În continuare, pentru a-și exercita dreptul la deducere fiscală în calitate de cumpărător care a transferat vânzătorului suma de plată în avans, cumpărătorul înregistrează factura de avans primită nr. 1 din 15 ianuarie 2018 (Anexa nr. 1) în carnetul de achiziții (înscriere Nr. 1 din Anexa Nr. 8), indicând:

• în coloana 2 - KVO "41";

Astfel, agentul fiscal nu are nicio obligație față de buget pentru tranzacția de transfer al avansului către vânzător. La pregătirea raportării fiscale, înregistrările din registrul de achiziții și registrul de vânzări vor fi transferate în secțiunile 8 și 9 din decontul de TVA al cumpărătorului. În acest caz, înregistrările de la secțiunea 8 nu vor participa la calcularea indicatorilor finali ai declarației (adică nu vor fi luate în considerare la generarea indicatorilor de la secțiunea 3).

Pasul 3. Vânzător

Vânzătorul livrează resturi în valoare de 200,00 ruble împotriva plății anticipate primite anterior. (fara TVA).

La expediere, vânzătorul nu calculează TVA, ci emite factura de cumpărător nr. 2 din 20 ianuarie 2018 (Anexa nr. 2), care indică:

• în coloana 5 – costul deșeurilor expediate (fără TVA), i.e. 200,00 RUB;
• în coloana 7 – inscripția „TVA se calculează de către agentul fiscal”;
• în coloanele 8 și 9 – liniuțe (în factura electronică se va trece numărul „0”).

Vânzătorul înregistrează această factură emisă Nr. 2 din 20 ianuarie 2018 (Anexa Nr. 2) în carnetul de vânzări (înregistrarea nr. 2 din Anexa Nr. 5), indicând:

• în coloana 2 - KVO "34";
• în coloanele 13b și 17 – liniuțe (pentru formatele electronice – numărul „0”).

O astfel de înregistrare se face și pentru a înregistra evenimentul expedierii și a controla acțiunile cumpărătorului. Înregistrarea de înregistrare va fi, de asemenea, transferată din carnetul de vânzări în secțiunea 9 din decontul de TVA al vânzătorului, dar nu va participa la calcularea indicatorilor declarației finale (adică nu va fi luată în considerare la generarea indicatorilor secțiunilor 3 și 7).

Pasul 4. Cumpărător

Cumpărătorul acceptă rebutul primit în contabilitate și primește de la vânzător factura nr. 2 din 20 ianuarie 2018 (Anexa nr. 2).

Pentru a calcula TVA-ul pe o expediere în calitate de agent fiscal, cumpărătorul crește costul deșeurilor cu valoarea TVA-ului și apoi calculează taxa folosind rata calculată de 18/118.

Astfel, valoarea TVA calculată va fi de 36,00 ruble. ((200,00 + 200,00 x 18%) x 18/118). Trebuie avut în vedere faptul că momentul în care cumpărătorul stabilește baza de impozitare va fi ziua în care rebutul este expediat de către vânzător, și nu ziua în care rebutul achiziționat este acceptat în contabilitate și se primește o factură pentru expediere.

Pentru a reflecta operațiunea de calcul a TVA la expediere, cumpărătorul înregistrează factura nr. 2 din 20 ianuarie 2018 (Anexa nr. 2) primită de la vânzător în carnetul de vânzări (înregistrarea nr. 2 din anexa nr. 7), indicând:

• în coloana 2 - KVO "42";
• în coloana 13b - costul deșeurilor achiziționate, majorat cu valoarea TVA, adică. 236,00 RUB;
• în coloana 14 - costul fierului vechi fără TVA, adică. 200,00 RUB;
• în coloana 17 - suma TVA acceptată pentru deducere fiscală în valoare de 36,00 ruble.

Cumpărătorul, care a calculat cuantumul TVA la achiziționarea deșeurilor în calitate de agent fiscal, are dreptul la deducere fiscală, pentru care înregistrează factura vânzătorului nr. 2 din 20 ianuarie 2018 (Anexa nr. 2) în achiziție. carte (registrarea nr. 2 din Anexa nr. 8), cu indicarea:

• în coloana 2 - KVO "42";
• în coloana 15 – costul fierului vechi inclusiv TVA, i.e. 236,00 RUB;
• în coloana 16 – suma TVA solicitată pentru deducere fiscală, i.e. 36,00 RUB

Prin reflectarea deducerii fiscale pentru rebutul achiziționat, cumpărătorul trebuie să restabilească valoarea TVA solicitată anterior pentru deducerea taxei asupra sumei de plată anticipată transferată. Pentru aceasta, înregistrează factura „avans” nr. 1 din 15.08.2017 (Anexa nr. 1) în carnetul de vânzări (înregistrarea nr. 3 din Anexa nr. 7), indicând:

• în coloana 2 - KVO "43";
• în coloana 13b - cuantumul plății anticipate majorat cu suma TVA, adică. 118,00 RUB;
• în coloana 14 – suma plății anticipate fără TVA, adică. 100,00 RUB;
• în coloana 17 - suma restabilită a TVA-ului în valoare de 18,00 ruble.

Întrucât vânzătorul, după expedierea mărfii în contul plății anticipate primite anterior, are dreptul la o deducere fiscală a sumei TVA calculată din plata în avans, cumpărătorul, care, în îndeplinirea obligațiilor de agent fiscal, a calculat TVA din plata anticipată pentru vânzător, după expedierea mărfii are dreptul la o deducere fiscală.

Pentru a solicita o deducere fiscală pentru suma TVA calculată din plata în avans pentru vânzător, cumpărătorul înregistrează factura „avans” nr. 1 din data de 15.01.2018 (Anexa nr. 1) în carnetul de achiziții (înscrierea nr. 3 din Anexa nr. 8), indicând:

• în coloana 2 - KVO "43";
• în coloana 15 – cuantumul plății anticipate majorat cu suma TVA, adică. 118,00 RUB;
• în coloana 16 – suma TVA solicitată pentru deducere fiscală, i.e. 18.00 rub.

Astfel, valoarea TVA pe care cumpărătorul ar trebui să o plătească la buget în calitate de agent fiscal va fi de 0 ruble.

În secțiunea 2 de la rândul 060, agentul fiscal va reflecta suma finală a impozitului zero.

Este evident că în cazul în care atribuțiile de agent fiscal sunt îndeplinite de un cumpărător care este debitor de TVA sau de o persoană scutită de îndeplinirea obligațiilor de contribuabil conform art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci va avea dreptul de a face o deducere fiscală a TVA-ului pentru contribuabil-vânzător, dar nu va avea dreptul de a solicita o deducere fiscală pentru el însuși. În acest caz, valoarea impozitului de plătit bugetului în calitate de agent fiscal va fi de 36 de ruble.

De asemenea, se va aplica TVA în cazul în care se majorează valoarea rebutului expediat. În acest caz, vânzătorul va emite o factură de ajustare nr. 3 din 25.01.2018 (Anexa nr. 3) și o va înregistra în carnetul de vânzări cu KVO „34” (înscrierea nr. 3 din anexa nr. 5).

Cumpărătorul va înregistra factura de ajustare primită nr. 3 din 25 ianuarie 2018 (Anexa nr. 3):

• în carnetul de vânzări cu KVO „42” (înregistrarea nr. 4 din apendicele nr. 7) - pentru a calcula valoarea TVA pentru vânzător în legătură cu creșterea costului deșeurilor expediate;
• în cartea de achiziții cu KVO „42” (înscrierea nr. 4 din apendicele nr. 8) - să solicite o deducere fiscală pentru valoarea TVA în calitate de cumpărător în legătură cu o creștere a costului deșeurilor.

SUMA ACUMULATĂ A TVA	DEDUCERE FISCALA
18.00 rub.– TVA la plata anticipată (pentru vânzător) 36,00 RUB– TVA la livrarea rebuturilor (per vânzător) 18.00 rub.– TVA acceptată pentru deducere după ce plata avansului este transferată și restabilită după primirea rebutului (pentru dvs.) 5,40 frecții.– TVA la o creștere a costului deșeurilor achiziționate (per vânzător) TOTAL: 77,40 rub.	18.00 rub.– TVA la suma de plată anticipată transferată (pentru dvs.) 36,00 RUB– TVA la deșeurile achiziționate (pentru dvs.) 18.00 rub.– TVA la plata în avans după expedierea mărfurilor (pentru vânzător) 5,40 frecții.– TVA la o creștere a costului deșeurilor achiziționate (pentru dvs.) TOTAL: 77,40 rub.
TOTAL DE PLATIT LA BUGET: 0 rub.

Se va aplica și TVA la reducerea valorii deșeurilor expediate.

În acest caz, vânzătorul va emite o factură de ajustare nr. 4 din 30 ianuarie 2018 (Anexa nr. 4) și o va înregistra în carnetul de achiziții cu KVO „34” (înscrierea nr. 1 din anexa nr. 6), indicând în coloana 9 „Numele vânzătorului” și coloana 10 „TIN/KPP al vânzătorului” informații despre cumpărător. Iar cumpărătorul va înregistra factura de ajustare primită nr. 4 din 30 ianuarie 2018 (Anexa nr. 4):

• în carnetul de vânzări cu KVO „44” (înregistrarea nr. 5 din Anexa nr. 7) - pentru a restabili valoarea TVA acceptată anterior spre deducere la achiziționarea deșeurilor din cauza scăderii valorii acesteia;
• în cartea de achiziții cu KVO „44” (înregistrarea nr. 5 din apendicele nr. 8) - pentru a solicita o deducere fiscală pentru valoarea TVA în legătură cu o scădere a costului deșeurilor pentru vânzător.

Scrisoarea oferă, de asemenea, un exemplu de completare a unui jurnal de factură de către intermediarii care vând sau cumpără piei brute și fier vechi (Anexa nr. 9). Este de remarcat faptul că, în aceste cazuri, KVO „33” și KVO „34” sunt utilizate în jurnalul contabil, iar în coloanele 14 și 15 din partea 1 și partea 2 sunt introduse liniuțe (pentru formatele electronice - numărul „0 ”).

În concluzie, trebuie menționat că scrisoarea nu conține nicio explicație cu privire la aplicarea TVA-ului în „perioada de tranziție”, de exemplu, când a fost efectuată o plată în avans pentru expedierea pieilor brute și fier vechi înainte de 01.01.2018. , iar expedierea în sine a fost efectuată după 01.01.2018.

Pentru o astfel de situație, următoarea abordare pare legitimă.

Dacă plata în avans a fost primită pentru o tranzacție supusă TVA-ului (de exemplu, pentru vânzarea pieilor brute), atunci vânzătorul, care a calculat valoarea TVA din plata în avans, are dreptul să o solicite pentru o deducere fiscală după expediere. Totodată, TVA-ul la expedierea pieilor brute în 2018 va fi deja calculat de către agentul fiscal.

În cazul în care plata în avans a fost primită pentru o tranzacție nesupusă TVA (pentru vânzarea deșeurilor, scutite de impozitare până la 01.01.2018 conform pp. 25 clauza 2 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse), atunci obligația de calculare a TVA va apărea la agentul fiscal în anul 2018 din expedierea deșeurilor.

Și încă o nuanță importantă. Dacă expedierea pieilor brute și fier vechi a fost efectuată înainte de 01.01.2018, iar o modificare a costului de expediere are loc deja în 2018, atunci părțile la contract vor percepe TVA și vor solicita deduceri fiscale în ordinea în care au aplicat în momentul expedierii, adică până la 01.01.2018.