Pentru fiecare organizație comercială, veniturile din vânzările de produse reprezintă un indicator care permite determinarea stabilității poziției și stării sale financiare capital de lucru. Încasarea la timp a veniturilor este o condiție importantă pentru un proces continuu de productie. Ce reprezintă acest indicator? Cum se calculează veniturile din vânzările de produse și cum se afișează corect în contabilitate? Răspunsurile la aceste întrebări și la alte întrebări sunt în materialul nostru.

Care este veniturile din vânzările de produse?

Veniturile din vânzările de produse reprezintă veniturile în numerar primite de o organizație de la clienți pentru produsele vândute. Indicatorul exprimă relaţiile monetare dintre producătorii şi consumatorii de bunuri. Veniturile din vânzările de produse sunt determinate pe baza cantității de produse vândute și a costului acestora. În scopuri fiscale, este recunoscut ca venit din vânzări.

Venitul nu este profit; o linie separată este alocată pentru acesta în „Contul de venit”. Șeful organizației trebuie să asigure fluxul neîntrerupt al veniturilor, deoarece fără acesta afacerea pur și simplu nu va putea funcționa.

Următorii factori influențează valoarea veniturilor din vânzările de produse:

• intern (volumul producției, gama de produse fabricate, calitatea și competitivitatea acestora, nivelul prețurilor aplicate, costul, respectarea condițiilor contractuale etc.);
• extern (încălcarea clauzelor contractuale, întreruperi în transport etc.).

Calculul veniturilor folosind formula

Să vedem cum să găsim venituri din vânzările de produse folosind formula. La efectuarea calculelor, este necesar să se țină cont de volumul actual de vânzări și prețurile. Formula generală pentru veniturile din vânzările de produse arată astfel:

Q – numărul de mărfuri vândute;

P – prețul de vânzare.

Formula poate fi folosită pentru a evalua performanța unei organizații și pentru a construi planuri pe termen lung.

În practică, contabilizarea veniturilor din vânzarea de produse, lucrări și servicii se realizează prin două metode:

• metoda numerarului (dacă momentul vânzării este recunoscut ca fiind faptul de a primi bani în contul bancar al vânzătorului);
• metoda de angajamente (dacă momentul recunoașterii venitului este faptul expedierii mărfurilor).

Exemple de calcul al veniturilor

Mai jos sunt prezentate exemple de calculare a veniturilor din vânzările de produse în diferite moduri.

Exemplul 1

SRL "Electrod" este angajată în producția de lămpi. Pe parcursul anului de raportare au fost vândute următoarele produse:

• lampă „Ella” – 700 de bucăți la prețul de 250 de ruble;
• lampă „Teresa” – 600 de bucăți la prețul de 340 de ruble;
• lampă „Miranda” – 400 de bucăți la prețul de 600 de ruble.

Venitul anual va fi calculat după cum urmează:

B = (700 × 250) + (600 × 340) + (400 × 600) = 619 mii de ruble.

Exemplul 2

IP Petrov A.A. aplică metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. La 25 ianuarie 2018, antreprenorul a livrat bunuri cumpărătorului în valoare totală de 180 de mii de ruble. La 5 martie 2018, întreprinzătorul individual a convenit cu cumpărătorul asupra unui acord reciproc în valoare de 106,2 mii de ruble. (inclusiv TVA – 16,2 mii ruble). Ce venituri ar trebui să raporteze un antreprenor?

Începând cu data acordului de compensare cu cumpărătorul (5 martie 2018), întreprinzătorul individual este obligat să ia în considerare veniturile din valoarea datoriei rambursate (fără TVA): 106.200 – 16.200 = 90.000 ruble.

Exemplul 3

La 12 februarie 2018, Teplomash LLC a expediat bunuri către Ryabina LLC în valoare de 600 de mii de ruble. Ryabina LLC a decontat conturi la Teplomash LLC pe 3 aprilie 2018, transferând bani în contul său bancar. Teplomash LLC folosește metoda de angajamente atunci când contabilizează veniturile, astfel încât toate veniturile vor fi afișate în contabilitate și contabilitate fiscală în februarie.

Reflecție în contabilitate

Contul 90 „Vânzări” este utilizat pentru a înregistra veniturile din vânzările de produse. Contul este format din mai multe subconturi. Înregistrările pentru veniturile din vânzările de produse sunt compilate pentru a determina rezultatul financiar din vânzări. Cerințe preliminare, la care veniturile sunt recunoscute în contabilitate, sunt date în PBU 9/99.

Exemplul 1

Rubezh LLC a vândut piese de schimb pentru suma de 354 mii de ruble. (inclusiv TVA – 54 mii ruble). Veniturile sunt înregistrate în momentul expedierii. Costul mărfurilor este de 210 mii de ruble, costurile de vânzare sunt de 35 mii de ruble. Cumpărătorul a transferat banii vânzătorului.

Înregistrări pentru venituri din vânzări produse finite va fi după cum urmează:

• Dt 62 Kt 90 - veniturile din vânzarea produselor finite se reflectă în ziua expedierii - 354 mii de ruble.
• Dt 90 Kt 68 - valoarea TVA este reflectată - 54 mii de ruble.
• Dt 90 Kt 43 - este afișat costul real al pieselor de schimb - 210 mii de ruble.
• Dt 90 Kt 44 - cheltuieli de vânzare anulate - 35 mii de ruble.
• Dt 51 Kt 62 – fondurile primite de la cumpărători pentru produsele primite s-au ridicat la 354 mii de ruble.

Calculul rezultatelor financiare: 354.000 – 54.000 – 210.000 – 35.000 = 55.000 (rub.).

După ce afișările reflectă veniturile din vânzarea produselor finite, luăm în considerare rezultatul financiar:

• Dt 90 Kt 99 - a fost primit un profit de 55 de mii de ruble.

Exemplul 2

Organizația a vândut piese de schimb în valoare de 354 mii de ruble. (inclusiv TVA – 54 mii ruble). Veniturile sunt recunoscute în momentul plății, iar cheltuielile de vânzare sunt anulate în întregime din costul mărfurilor vândute. Costul pieselor de schimb este de 210 mii de ruble, costurile de vânzare sunt de 35 mii de ruble. Cumpărătorul a transferat 300 de mii de ruble.

Postările vor fi astfel:

• Dt 45 Kt 43 – suma anulată costul real mărfurile expediate - 210 mii de ruble.
• Dt 51 Kt 62 - cumpărătorii au transferat bani pentru a plăti bunuri - 300 de mii de ruble.
• Dt 62 Kt 90 - înregistrările contabile reflectă veniturile din vânzarea produselor finite prin postare - 300 de mii de ruble.
• Dt 90 Kt 68 – se reflectă valoarea TVA. Calculul este următorul: (300.000: 118 × 18) = 45.762 ruble.
• Dt 90 Kt 45 - reflectă valoarea costului real al produselor, veniturile din vânzarea cărora sunt recunoscute în contabilitate. Calculul este următorul: (210.000 × 300.000: 354.000) = 177.966 ruble.
• Dt 90 Kt 44 – suma cheltuielilor de vânzare de 35 de mii de ruble a fost anulată.

Să calculăm rezultatul financiar: 300.000 – 45.762 – 177.966 – 35.000 = 41.272 ruble.

• Dt 90 Kt 99 – se reflectă profitul din vânzări de 41.272 de ruble.

Planificarea veniturilor

Șeful organizației sau servicii speciale poate planifica veniturile din vânzarea de produse, lucrări și servicii. Într-o situație economică instabilă, planificarea trimestrială va fi mai eficientă decât planificarea anuală.

Pentru a planifica veniturile din vânzările de produse, se folosesc următoarele metode:

• Metoda de numărare directă. Aplicabil în cazul cererii garantate. Produsele sunt produse în cantitățile specificate în precomenzi. Venitul se calculează înmulțind volumul produselor vândute cu prețul acestuia.
• Metoda de calcul. Este utilizat în condiții de incertitudine a cererii de produse manufacturate. Se iau în considerare perspectivele implementării lor.

Analiza veniturilor

Analiza veniturilor din vânzările de produse vă permite să rezolvați următoarele probleme:

• determină valabilitatea indicatorului planului de afaceri pentru vânzarea mărfurilor;
• determina gradul de implementare a planului in ceea ce priveste volumul si gama de produse comercializate;
• stabiliți influența factorilor individuali asupra abaterii volumului real de vânzări de la cel planificat;
• identificați rezervele pentru creșterea în continuare a vânzărilor.

Unul dintre metode eficiente analiza economică este o analiză factorială a veniturilor din vânzările de produse. Ajută la determinarea influenței unor factori specifici asupra modificărilor veniturilor. În procesul de analiză, se acordă multă atenție următorilor factori: volumul vânzărilor de mărfuri, prețurile de vânzare, costul, structura produselor vândute.

METODĂ DE ACUMULARE

Această metodă este în multe privințe similară cu metoda „expedierii” care era în vigoare înainte de 1 ianuarie, care a fost stabilită prin paragraful 13 din Regulamentul privind componența costurilor. Dacă o întreprindere alege această metodă, va trebui să contabilizeze veniturile din perioada în care au avut loc, indiferent de momentul în care plata a fost primită efectiv.
Cheltuielile sunt recunoscute și în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul în care sunt plătite efectiv. Să luăm în considerare modul în care o întreprindere care utilizează metoda de angajamente ar trebui să determine veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale.

Cum să determinați venitul din vânzări

Venitul din vânzări este recunoscut atunci când mărfurile sunt expediate sau transferate. Data expedierii, conform paragrafului 3 al articolului 271 din Codul fiscal, este considerată ziua transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător. Veniturile din munca prestata sau din serviciile prestate trebuie sa se reflecte in perioada de raportare in care a fost semnat un act bilateral in care sa indice ca lucrarea a fost finalizata si serviciile prestate.

Exemplu
În ianuarie 2002, ZAO Aktiv a livrat LLC Passiv un lot de cărămizi de fațare în valoare de 960.000 de ruble. (inclusiv TVA - 160.000 de ruble).
Fonduri transferate pasiv pentru materiale numai în aprilie.
Acordul definește: „... proprietatea asupra Bunurilor care sunt vândute trece de la Vânzător la Cumpărător în momentul expedierii Bunurilor din depozitul Vânzătorului...”.
Următoarele înregistrări se fac în Contabilitatea activelor în ianuarie:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
- 960.000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea cărămizilor de parament;
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „calculări TVA”
- 160.000 de ruble. - TVA se percepe la vanzari. Un „activ” definește veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale pe baza de angajamente. Este scris în al lui.
politica contabila

Prin urmare, în declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2002, contabilul Aktiva trebuie să indice venituri din vânzarea cărămizilor de fațare în valoare de 800.000 de ruble.

(960.000 - 160.000). Cum se determină venitul neexploatare La paragraful 4 al articolului 271
Deci, pentru a determina data încasării veniturilor sub formă de dividende de la participarea la capitaluri propriiîn activitățile altor organizații sau bunuri primite gratuit, se acceptă data primirii numerar sau semnarea unui act de acceptare și transfer de proprietate.
În momentul în care cumpărătorului i se prezintă documente de plată, se consideră primite venituri din închirierea proprietății și plățile de licență de utilizare a proprietății intelectuale.

Exemplu
În 2002, SA „Zavod” a închiriat spații libere. Acest tip de activitate nu este principala lui. Contractul pe care “Zavod” l-a incheiat cu chiriasul prevede ca plata se achita in prima zi in avans a lunii. Chiria lunară este de 66.000 de ruble. (inclusiv TVA - 11.000 de ruble).
Contabilul „Uzinei” trebuie să facă următoarele înregistrări în contabilitate în prima zi a lunii:
DEBIT 51 CREDIT 76 subcont „Decontări privind avansurile primite”
- 66.000 de ruble. - a fost primită plata în avans a chiriei;
DEBIT 76 subcont "Decontari la avansuri primite" CREDIT 68
- 11.002 ruble. (66.000 #16.67%) - se percepe TVA la plata avansului.
La sfârșitul lunii se fac următoarele înregistrări:
DEBIT 76 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
- 66.000 de ruble. - chiria acumulată;
DEBIT 68 CREDIT 76 subcont "Decontari la avansuri primite"
- 11.002 ruble. - s-a efectuat o deducere pentru TVA acumulat anterior la plata avansului;
DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 68
- 11.000 de ruble. - se percepe TVA la chirie;
DEBIT 76 subcont "Decontari la avansuri primite" CREDIT 76
- 66.000 de ruble. - avansul transferat anterior a fost creditat.
În declarația de impozit pe venit pentru trimestrul, „Uzina” trebuie să arate veniturile din închirierea proprietății timp de trei luni. Suma sa este de 165.000 de ruble.

((66.000 RUB - 11.000 RUB) # 3 luni). În același mod, veniturile vor trebui reflectate chiar dacă chiriașul nu remite chiria.
Dobânzile la împrumuturi și împrumuturi, amenzile, penalitățile și alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele compensațiilor pentru pierderi sunt luate în considerare în ziua în care acestea sunt acumulate în condițiile contractului sau în baza unei hotărâri judecătorești.
În ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare), se reflectă primirea rezervelor restabilite, veniturile din cadrul unui contract de parteneriat simplu și veniturile din gestionarea proprietății în trust.
Veniturile primite din tranzacții cu valută străină și metale prețioase sunt recunoscute atunci când are loc tranzacția. Iar diferența pozitivă de curs valutar este determinată la sfârșitul fiecărei luni. Metalele prețioase sunt reevaluate în același mod.
Veniturile din reevaluarea proprietății (cu excepția proprietăților amortizabile și a valorilor mobiliare) sunt determinate de la data reevaluării acesteia.
Data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile trebuie utilizată pentru determinarea veniturilor sub formă de active materiale care au fost primite în timpul lichidării proprietății.

Exemplu
În februarie 2002, Passiv SRL și-a lichidat activele fixe, care au fost complet amortizate. Costul său inițial este de 50.000 de ruble.
Compania intenționează să vândă părțile activelor fixe pentru 7.000 de ruble.
În februarie, în contul de pasiv se fac următoarele înregistrări:
DEBIT 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” CREDIT 01
- 50.000 de ruble. - se anulează costul inițial al mijlocului fix;
DEBIT 02 CREDIT 01 subcont „Cederea mijloacelor fixe”
- 50.000 de ruble. - se anulează valoarea deprecierii acumulate în timpul exploatării mijlocului fix;
DEBIT 10 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
- 7000 de ruble. - se iau în considerare materialele care rămân după dezmembrarea mijlocului fix;
DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 99
- 7000 de ruble. - se reflectă profitul din dezmembrarea mijloacelor fixe.

În declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2002, Passiv LLC trebuie să prezinte venituri neexploatare egale cu costul materialelor obținute ca urmare a demontării mijlocului fix, adică 7.000 de ruble. Și, în sfârșit, fonduri direcționate utilizate în alte scopuri, contribuții organizatii non-profit

, care au fost incluse în cheltuieli și apoi restituite întreprinderii, sunt luate în considerare ca venituri în ziua în care fondurile ajung în contul curent sau la casieria companiei.

Cum să determinați costurile asociate cu producția și vânzările

• Clauza 2 a articolului 253 din Codul fiscal împarte aceste cheltuieli în următoarele grupe:
• costuri materiale;
• costuri cu forța de muncă;
• cheltuieli de amortizare;

alte cheltuieli.
În ceea ce privește costurile cu forța de muncă și taxele de amortizare, sumele acestora sunt cheltuite lunar.

Cum se determină cheltuielile nefuncționale

Pentru cheltuielile neexploatare, paragraful 7 al articolului 272 din Codul fiscal precizează șapte date diferite când sunt recunoscute în scopuri fiscale.
Astfel, impozitele sunt aplicate cheltuielilor în ziua în care sunt acumulate. Și în ziua în care companiei i se prezintă documentele de plată, cheltuielile includ comisioane, costul lucrărilor (serviciilor) efectuate (furnizate) de terți, chirie, plăți de leasing, precum și remunerația pentru cumpărarea și vânzarea de valută străină .

Exemplu
Passiv SRL inchirieaza spatiu de birouri. La sfârșitul lunii martie 2002, chiriașul a emis o factură pentru această lună în valoare de 24.000 de ruble. (inclusiv TVA - 4000 de ruble). Passive a plătit pentru asta în aprilie.
În luna martie, contabilul Passiv face următoarele înregistrări:
DEBIT 26 CREDIT 60
- 20.000 de ruble. (24.000 - 4000) - se iau în calcul cheltuielile pentru închirierea spațiilor pentru luna martie;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 4000 de ruble. - Se ia in calcul TVA la chirie pentru luna martie.
În aprilie se fac următoarele înscrieri:
DEBIT 60 CREDIT 51
- 24.000 de ruble. - au fost virate fonduri pentru închirierea localului în luna martie;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 4000 de ruble. - S-a făcut deducerea TVA.
Suma chiriei este inclusă în cheltuielile neexploatare în primul trimestru al anului 2002, în ciuda faptului că a fost virata în trimestrul II al anului 2002.

Sumele indemnizațiilor, compensațiile pentru utilizarea mașinilor personale pentru călătorii de afaceri, taxele, depozitele și alte plăți obligatorii sunt considerate cheltuieli atunci când fondurile sunt transferate dintr-un cont curent sau plătite din casa de marcat.
Data aprobării raportului de avans al angajatului este utilizată ca dată pentru determinarea cheltuielilor pentru călătoriile de afaceri, întreținerea vehiculelor oficiale și cheltuielile de divertisment.
Cheltuielile cu tranzacțiile cu valută străină și metale prețioase sunt recunoscute la momentul tranzacției. Iar diferența negativă de curs valutar se determină la sfârșitul fiecărei luni. Metalele prețioase sunt reduse în același mod.
Costurile asociate achiziției valori mobiliare, sunt contabilizate la data vânzării sau altei cedari.
Cheltuielile cu dobânzi, amenzi, penalități, precum și sumele de despăgubire pentru pierderi sunt luate în considerare la data acumulării acestora în conformitate cu termenii acordului sau unei hotărâri judecătorești.

METODA NUMERAR

Dacă cineva a decis că această metodă este aceeași cu metoda „prin plată” folosită anterior, atunci se înșeală. Într-adevăr, atunci când folosește metoda numerarului, o întreprindere ia în calcul veniturile în scopuri fiscale, ca și în cazul metodei „la plată”, în perioada în care acestea au fost efectiv primite.
Însă cheltuielile în scopuri fiscale sunt luate în considerare doar pe cele pe care compania le-a plătit. Acesta nu a fost cazul cu metoda „prin plată” utilizată anterior. Din punct de vedere fiscal, au fost luate în considerare atât cheltuielile plătite, cât și cele neachitate.Întreprinderea avea nevoie doar de un Certificat privind procedura de determinare a datelor reflectate la rândul 1 din „Calcul (

declarație fiscală

) impozit pe profitul efectiv”, ajustează costul produselor vândute acestuia neachitate de către cumpărător.
Cum să determinați veniturile și cheltuielile
Conform metodei de numerar, veniturile sunt considerate primite în ziua primirii fondurilor în contul întreprinderii sau la casieria acesteia, sau în momentul primirii oricărei proprietăți ca plată, prestare de servicii sau prestare a muncii, ceea ce trebuie confirmat de către un act.

Cheltuielile trebuie stabilite în conformitate cu paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal.

Aceasta înseamnă că bunurile sunt considerate plătite atunci când cumpărătorul își rambursează obligația față de vânzător legată de livrarea acestor bunuri.
Dar, pe lângă aceasta, cheltuielile individuale sunt recunoscute în mod special. Astfel, banii plătiți pentru materii prime și provizii sunt incluși în cheltuieli, deoarece aceste active sunt anulate pentru producție. Deducerile de amortizare pot fi incluse în cheltuieli numai pentru proprietatea plătită. Iar costurile cu forța de muncă sunt luate în considerare la momentul eliberării salariului. În ceea ce privește impozitele și taxele, acestea sunt recunoscute drept cheltuieli în momentul în care sunt transferate din contul curent.
Această procedură este următoarea: de la 1 ianuarie 2002, doar o sumă egală cu 10 la sută din veniturile neachitate este inclusă în venituri. Restul va trebui inclus în mod egal în venit pe parcursul a cinci ani. Același lucru trebuie făcut cu costurile neplătite.
Adică, cheltuielile de la 1 ianuarie 2002 trebuie să includă costul produselor neplătite în partea corespunzătoare a 10 la sută din venit, care în anul 2002 este recunoscut ca venit fiscal. Restul costurile de productie, neplătită de cumpărător, este inclusă în mod egal în cheltuieli pe cinci ani.
În plus, veniturile din afara exploatării care au fost acumulate, dar care nu au fost primite anul trecut, trebuie incluse în totalitate în venituri.

CUM SE TREBUIE LA METODA NUMERAR

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 273 din Codul fiscal, o organizație are dreptul de a utiliza metoda numerarului numai dacă, în medie, în ultimele patru trimestre, suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), excluzând TVA-ul și impozitul pe vânzări nu au depășit 1.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru. Aceasta înseamnă că în 2002, numai acele organizații ale căror venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în 2001, excluzând taxa pe valoarea adăugată și taxa pe vânzări, nu au depășit 4.000.000 de ruble, vor putea folosi metoda numerarului.

Exemplu
În 2001, veniturile lui Passiva LLC din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) s-au ridicat la:

• pentru primul trimestru - 600.000 de ruble;
• pentru al doilea trimestru - 1.700.000 de ruble;
• pentru al treilea trimestru - 300.000 de ruble;
• pentru al patrulea trimestru - 600.000 de ruble.

În medie pentru patru trimestre ale anului 2001, veniturile au fost:
((600.000 de rub. + 1.700.000 de rub. + 300.000 de rub. + 600.000 de rub.) : 4) = = 800.000 de rub.
Întrucât veniturile medii pentru trimestrul 2001 sunt mai mici de 1.000.000 de ruble, Passive are dreptul de a utiliza metoda de numerar în 2002.

În același timp, articolul 273 din Codul Fiscal nu specifică ce indicator ar trebui să folosească o organizație ca „venituri din vânzări”. La urma urmei, în 2001, o întreprindere ar fi putut avea o politică contabilă pentru calcularea impozitelor „la plată”. În acest caz, veniturile determinate în scopuri fiscale pot diferi foarte mult de veniturile reflectate în evidențele contabile.
În opinia noastră, este necesar să se determine valoarea veniturilor pe baza datelor contabile, deoarece numai în acest caz toate întreprinderile (atât cele care au reflectat venituri „prin plată”, cât și cele care au folosit metoda „transport”) se regăsesc în condiții egale. .

D.V. VASILIEV, expert „Calcul”
Material oferit de revista "

Venitul, ca cel mai general indicator al rezultatelor financiare, este cea mai importantă categorie de contabilitate și analiză a veniturilor unei întreprinderi și, prin urmare, a rentabilității și a poziției financiare sustenabile. Să ne uităm la procedura de reflectare a veniturilor în contabilitate și raportare folosind exemplul de postări.

Reflectarea veniturilor în contabilitate

Venitul reprezintă suma de bani datorată organizației de la contrapărți pentru produse vândute, bunuri, lucrări efectuate sau servicii prestate (clauza 5 din PBU 9/99).

Sume de venituri care aduc profit organizației, indiferent de tip activitate economică, sunt luate în considerare în contul 90 „Vânzări”.

Contul 90 „Vânzări” colectează toate informațiile despre veniturile și cheltuielile organizației, care sunt însoțite de procesul de producție și vânzare. Contul 90 din contabilitate este activ-pasiv, prin urmare, rulajul creditului reflectă suma totală a veniturilor, iar cifra de afaceri debit reflectă suma totală a cheltuielilor.

Contul 90 reflectă înregistrări contabile de venituri pentru următoarele tipuri:

• Vânzări de produse finite, mărfuri, semifabricate de producție proprie;
• Efectuarea muncii și prestarea de servicii;
• Vânzări de bunuri achiziționate;
• Asigurarea contra cost a folosirii temporare a proprietatii dumneavoastra (contract de inchiriere), etc.

Înregistrări pentru venituri contabile în contabilitate folosind un exemplu

Să presupunem că venitul în organizația VESNA SRL în primul trimestru al anului 2016 a fost:

1. 70 de bucăți de semifabricate au fost vândute cu un cost total de 123.200 de ruble, inclusiv. TVA 18.793 RUB; costul unui semifabricat este de 950 de ruble;
2. 20 de bucăți de produse finite au fost vândute cu un cost total de 68.204 ruble, inclusiv. TVA 10.404 RUB; costul unui produs finit este de 1.860 de ruble;
3. Plata a fost primită de la locator pentru închirierea mijloacelor fixe în valoare de 50.000 RUB.

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Înregistrări contabile pentru contabilitatea veniturilor efectuate de contabil pentru luna:

Cont de debit	Cont de credit	Valoarea tranzacției, frecați.	Descrierea cablajului	Document de bază
Contabilitatea semifabricatelor vândute
62.01	90.01.1	123 200	Contabilizarea veniturilor din vânzarea semifabricatelor
90.03	68.02	18 793	La vânzarea semifabricatelor se percepe TVA
90.02.1	21	66 500	Anularea produselor semifabricate vândute
51	62.01	123 200	Plata de la cumparator	Extras de cont bancar
Contabilitatea produselor finite vândute
62.01	90.01.1	68 204	Contabilizarea veniturilor din înregistrarea vânzărilor de produse	Aviz de trăsură (TORG-12), Factură emisă
90.03	68.02	10 404	TVA acumulată la vânzările de produse finite
90.02.1	43	37 200	Anularea produselor finite vândute
51	62.01	68 204	Plata de la cumparator	Extras de cont bancar
Contabilitatea închirieri OS
62.01	90.01.1	50 000	Contabilitatea veniturilor din închirierea sistemului de operare	Contract de închiriere OS
51	62.01	50 000	Plata de la proprietar	Extras de cont bancar

Să calculăm rezultatul activităților organizației pentru a determina rezultatul financiar: subcontul 90.01; 90,02; 90.03 sunt închise secvenţial prin anularea sumelor în subcontul 90.09:

Cont de debit	Cont de credit	Valoarea tranzacției, frecați.	Descrierea cablajului	Document de bază
90.01	90.09	241 404	Anularea veniturilor pentru luna de raportare (123.200 + 68.204 + 50.000)	Operațiuni de rutină la închiderea lunii
90.09	90.02	103 700	Costul de închidere al mărfurilor vândute sume (66.500 + 37.200)
90.09	90.03	29 197	Stergerea sumelor de TVA (18.793 + 10.404)
90.09	99	108 507	Se reflectă profitul organizației pentru luna de raportare (241.404 – 103.700 – 29.197). O diferență pozitivă este un profit, iar o diferență negativă este o pierdere.

După calcularea rezultatului financiar al organizației în decembrie, toate subconturile contului 90 „Vânzări” trebuie să fie închise. Ca urmare a închiderii contului 90, rulajul debitor și rulajul creditului pentru fiecare subcont trebuie să fie egale, prin urmare, soldul final este zero. Toate subconturile contului 90 „Vânzări” pot avea un sold, care se poate schimba în fiecare lună, dar soldul contului 90 nu ar trebui să fie conform regulilor PBU.

La începutul următorului an de raportare, se deschid un cont sintetic și subconturi.

Metoda de expediere presupune că veniturile sunt înregistrate în momentul expedierii bunurilor și serviciilor, indiferent de stadiul plății pentru acestea. Veniturile din expediere (pe baza de angajamente) se reflectă în contabilitatea fiscală în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor sau serviciilor, de exemplu. atunci când produsul este vândut cumpărătorului. Și asta nu depinde dacă este plătit sau nu. Dacă opțiunea „prin expediere” este utilizată în politica contabilă în scopuri fiscale, obligația de determinare a bazei de impozitare apare în ziua în care bunurile sunt expediate. În acest caz, data transferului de proprietate asupra bunurilor specificate și ziua expedierii pot să nu coincidă: în conformitate cu termenii contractului, dreptul de proprietate asupra bunurilor poate trece cumpărătorului după plata mărfurilor și obligația vânzătorului de a plata TVA apare la momentul expedierii. În cazul în care bunurile nu sunt expediate sau transportate, dar are loc transferul dreptului de proprietate asupra acestui produs, un astfel de transfer al dreptului de proprietate este echivalent cu vânzarea mărfurilor.

În sistemele de contabilitate moderne predomină metoda „prin expediere”.

Atunci când se utilizează metoda „la plată” (metoda numerar), veniturile companiei sunt înregistrate în momentul plății pentru bunuri, lucrări sau servicii. Această metodă este utilizată în întreprinderile mici unde plățile se fac în principal în numerar, iar data expedierii bunurilor sau serviciilor coincide cu data plății. Cel mai larg această metodă De asemenea, se manifestă în facilități mici de vânzare cu amănuntul, cum ar fi magazine medii, restaurante mici și cafenele.

Dezavantajele metodei „la plată”:

Sistemul de contabilitate „la plată” se bazează în principal pe numerar și tranzactii bancareși, prin urmare, active importante, cum ar fi bunurile și materialele și proprietățile, ies din bucla contabilă. De exemplu. La achiziționarea echipamentului, costul acestuia va fi anulat drept cheltuieli și va reduce profitul pentru luna în care echipamentul a fost achiziționat. În viitor, echipamentul va funcționa și va genera venituri, dar costurile vor fi

Atunci când se utilizează metoda „la plată”, este dificil să se controleze conturile de încasat și de plătit în decontări cu furnizorii și clienții, deoarece sistemul „la plată” ține evidența încasărilor și plăților de bani și nu ține evidența livrărilor de mărfuri. În sistemul de contabilitate „la plată”, veniturile și cheltuielile se pot referi la o perioadă de raportare diferită. De exemplu. Cheltuielile salariale ale angajaților în ianuarie se referă la februarie. Avansurile pentru serviciile primite vor fi aplicate lunii în care a fost primită plata, deși serviciile în sine pot fi furnizate într-o lună diferită.

Orice planificare financiară a unei întreprinderi se bazează pe planificarea sumei veniturilor din vânzările de produse.

Este necesar să se determine planificarea veniturilor din vânzări venit brut, profiturile, precum și pentru întocmirea planurilor operaționale, financiare și de numerar Planificarea corectă a veniturilor din vânzări ar trebui să fie importantă pentru activitățile economice normale ale întreprinderii. Dacă planul de implementare este justificat din punct de vedere economic și este implementat cu succes, întreprinderea dispune de fonduri suficiente pentru activități comerciale. Încasarea intempestivă și incompletă a veniturilor duce la dificultăți financiare și perturbă activitățile normale ale întreprinderilor.

Venitul planificat din vânzările de produse este determinat prin metoda de calcul direct: înmulțirea numărului de produse vândute cu prețul lor de vânzare și adăugarea sumelor rezultate pentru întreaga gamă de produse

Când sortimentul de produse este prea mare, calculul planului de vânzări poate fi efectuat folosind o metodă combinată. Venitul din vânzarea principalelor tipuri de produse este determinat prin metoda numărării directe, iar pentru calcularea veniturilor din vânzarea de produse. produse dintr-un sortiment diferit, se utilizează metoda agregată (Tabelul 32.2).

Tabelul 32 Metoda integrată de calcul a veniturilor din vânzările de produse

Indicatori	Costul produselor, mii UAH	Costul vânzărilor de produse la prețuri gratuite, mii UAH;	Inclusiv	Costul vânzărilor de produse fără accize și TVA, mii UAH.	Profit () sau pierdere (-), mii UAH.
accize, mii UAH	TVA, mii UAH
Soldul produselor finite la începutul perioadei de planificare
Producția de mărfuri în perioada planificată
Soldul produselor finite la sfârșitul perioadei de planificare

Pentru a face calculul, luați producția de mărfuri pentru întreaga gamă de solduri de produse, adăugați la aceasta soldurile de produse la începutul perioadei de planificare și scădeți soldurile așteptate la sfârșitul perioadei de planificare la prețuri și costuri de vânzare gratuite.

În condiții de dezvoltare economică stabilă, când este posibil să se prezică cu suficientă fiabilitate comportamentul entităților economice în perioada de planificare, se folosesc metode analitice pentru a prognoza veniturile optime În acest caz, se construiește o curbă analitică a cererii și elasticitatea cererii este luată în considerare.

Dacă primirea veniturilor în conturile de decontare ale unei întreprinderi reprezintă finalizarea circulației fondurilor, atunci utilizarea acestuia este atât începutul unei noi circulații, cât și o etapă a proceselor de distribuție. În această etapă, baza de venituri a bugetelor diferite se formează niveluri și astfel se asigură interesele naționale, precum și resursele financiare proprii se formează întreprinderi.

Veniturile primite în contul curent al companiei sunt utilizate imediat pentru plata facturilor furnizorilor de materii prime, materiale, semifabricate, piese de schimb, combustibil, energie Deduceri fiscale la buget, deduceri la fonduri extrabugetare și salarii sunt plătite termenele stabilite, se compensează amortizarea mijloacelor fixe de producție, se finanțează costurile, prevăzute de planul financiar și neincluse în costul de producție.

Încasările din vânzarea produselor, în ciuda semnelor externe (forma monetară, primirea de fonduri pentru produsele expediate, munca prestată, serviciile prestate, regularitatea primirii, sursa diferitelor plăți către întreprindere), nu reprezintă venituri în sensul deplin al cuvântului. , deoarece este în primul rând este necesar să se ramburseze cheltuielile efectuate, să plătească salariile Partea rămasă din încasări va forma venitul net al întreprinderii (Figura 34.4).

Venitul brut este de mare importanță ca element al venitului național al țării - principala sursă de formare a resurselor financiare ale statului Fiind rezultatul final al muncii întreprinderii, venitul brut (împrumutul) ocupă unul dintre locurile importante în sistem. a indicatorilor utilizaţi pentru evaluare. eficienta economica munca lor împreună cu productivitatea capitalului, costurile și profitabilitatea.

Atunci când se determină esența venitului brut ca categorie financiară, trebuie plecat de la faptul că aceasta este iarăși valoarea muncii care

Un exemplu de calcul al volumului vânzărilor și al veniturilor utilizând metoda de numărare directă este prezentat în Tabelul 1.

Tabelul 1 Calculul veniturilor din vânzările de produse

Nomenclatură	Cost integral mii de unități monetare		inclusiv	mii de unități monetare	Profit (+) sau pierdere (-), mii de unități monetare
accize, mii de unități monetare	mii de unități monetare
Produse principale (producție comercială)
Total produse principale
Vânzări totale ale principalelor tipuri de produse, ținând cont de modificările soldurilor acestora
Alte tipuri de produse
Volumul total al vânzărilor

Când gama de produse este mare, planul de vânzări poate fi calculat folosind o metodă combinată. Veniturile din vânzarea principalelor tipuri de produse se determină prin metoda numărării directe, iar pentru calcularea veniturilor din vânzarea produselor din alte sortimente se utilizează metoda agregată. Pentru a face calculul, luați producția de mărfuri pentru întreaga gamă de solduri de produse, adăugați la aceasta valoarea soldurilor la începutul perioadei de planificare și scădeți soldurile așteptate la sfârșitul perioadei de planificare la prețuri de vânzare libere și la cost (Tabelul 2).

Tabelul 2 Metoda extinsă de calcul a veniturilor din vânzările de produse

Nomenclatură	Cost integral mii de unități monetare	Cost în prețuri de vânzare gratuite, mii de unități monetare.	inclusiv	Cost fără accize și TVA, mii de unități monetare	Profit (+) sau pierdere (-), mii de unități monetare
accize, mii de unități monetare	mii de unități monetare
Soldul produselor finite la începutul perioadei de planificare
Producția de mărfuri în perioada planificată
Soldul produselor finite la sfârșitul perioadei de planificare

Astfel, putem rezuma că veniturile din vânzarea de produse, lucrări și servicii reprezintă principala sursă de rambursare pentru producția și vânzarea de produse, generarea de venituri și formarea resurselor financiare. La economie de piata volumelor vânzărilor și veniturilor li se acordă un loc aparte. Nu numai recuperarea costurilor în timpul producției și generarea de profit, dar și oportunitatea și caracterul complet depind de valoarea veniturilor. plăți de impozite, rambursarea împrumuturilor bancare, care afectează în cele din urmă rezultat financiar activitatile intreprinderii.

Factorii care influențează creșterea veniturilor din vânzările de produse și organizarea muncii servicii financiareîntreprinderilor să asigure conformitatea cu planul de venituri din vânzările de produse

Planificarea veniturilor este necesară pentru a determina planul de profit și plățile planificate către buget. Realitatea tuturor celorlalți indicatori financiari depinde în mare măsură de validitatea calculului veniturilor planificate.

Venitul planificat poate fi calculat în mai multe moduri:

• 1) prin numărarea directă a sortimentului (metoda numărării directe);
• 2) pe baza volumului total de ieșire produse comerciale, ajustat pentru modificările soldurilor produselor nevândute la începutul și sfârșitul perioadei de planificare (metoda de calcul);
• 3) metoda factorilor;
• 4) metoda de calcul sumar (extrapolare).

Planificarea veniturilor din vânzările de produse poate fi efectuată pentru anul următor, trimestrul și prompt. Planificarea anuală a veniturilor este posibilă într-o situație economică stabilă. Într-o situație instabilă, este dificil și ineficient, așa că trebuie utilizată planificarea trimestrială.

Planificarea operațională a veniturilor are un obiectiv specific - controlul asupra primirii la timp a banilor pentru produsele expediate în contul întreprinderii. Veniturile totale din principalele activități ale întreprinderii includ veniturile din vânzările de produse, lucrările efectuate și serviciile prestate cu caracter industrial și neindustrial. Pentru a determina veniturile din vânzările de produse, trebuie să cunoașteți volumul vânzărilor de produse în prețuri curente fără taxa pe valoarea adăugată, accize și tarife de export pentru produsele exportate.

Prima metodă este utilizată în întreprinderile cu o gamă mică de produse și un ciclu de producție scurt, atunci când în depozit nu există solduri reportate ale produselor finite sau aceste solduri se modifică ușor în timp. Aici, este de mare importanță nivelul de dezvoltare a gamei de produse după tip, marcă, grad și coordonarea cu clienții a volumului și prețurilor acestora pentru perioada planificată. Metoda de numărare directă se bazează pe cererea garantată. Se presupune că întregul volum de producție este reprezentat de un lot de comenzi emise în prealabil. Aceasta este cea mai fiabilă metodă de planificare a veniturilor, atunci când planul de producție și volumul vânzărilor sunt legate în avans de cererea consumatorilor, sunt cunoscute sortimentul și structura de producție necesare și sunt stabilite prețuri adecvate. În aceste condiții, veniturile din vânzări pot fi determinate prin înmulțirea volumului produselor vândute cu prețul unitar.

În condițiile pieței, majoritatea întreprinderilor nu au o cerere garantată pentru întregul volum de produse produse; munca zilnică pentru a extinde piața produselor sale. În aceste condiții, pentru planificarea veniturilor se utilizează metoda de calcul conform formulei de mai sus. Cu această metodă este necesar să se ia în considerare:

• - pentru anul planificat: volumul producției de produse, lucrări și servicii;
• - la începutul unei noi perioade: soldurile așteptate ale produselor finite în depozit, mărfuri expediate pentru care nu era datorată plata, mărfuri expediate dar neachitate la timp, mărfuri în așteptare depozitare responsabilă de la cumpărători;
• - la sfarsitul perioadei: soldurile produselor finite din depozit calculate conform standardelor, marfa expediata, perioada de plata pentru care inca nu a sosit.

Valoarea soldurilor așteptate ale produselor finite la începutul perioadei este luată din datele de raportare sau o prognoză bazată pe starea reală a lucrurilor. De contabilitate soldurile produselor nevândute sunt prezentate la costul de producție sau la costul total, astfel încât factorii de conversie sunt utilizați pentru a converti la prețurile angro.

La determinarea soldurilor reportate ale produselor finite la sfârșitul perioadei în depozitul întreprinderii, este necesar să se analizeze factorii, formarea acestora, să se determine motivele soldurilor în exces și să se stabilească modificările așteptate în condițiile de vânzare (modificări ale localizarea consumatorilor, transport, procedura de plată fără numerar). Aceste calcule se fac la planificarea cantității de capital de lucru propriu pentru stocurile de produse finite conform standardelor. Calculele soldurilor produselor finite expediate, a căror perioadă de plată nu a sosit încă, sau produselor aflate în custodia cumpărătorilor se fac prin analiza și planificarea conturilor de creanță.

La rate mari ale inflației, este necesar să se țină cont de modificările prețurilor prin coeficienți de inflație. Dacă prețurile de vânzare nu coincid cu prețurile cu ridicata ale întreprinderii, atunci când se întocmește un bilanț al mărfurilor, este necesar să se ia în considerare diferența dintre prețurile de vânzare și cele cu ridicata pentru a calcula veniturile din vânzările de produse:

VRpl = Og.p.n.op.ts. + GPot.c.- Og.p.k.op.c. ± ?P

P este diferența dintre prețurile cu ridicata și prețurile de vânzare ale produselor din cauza taxelor, reducerilor sau modificărilor de volum, din cauza modificărilor de preț etc.

Veniturile din vânzări conform celei de-a treia metode sunt calculate pe baza veniturilor reale din vânzările de produse în perioada de bază și a acelor modificări care sunt planificate pentru perioada următoare.

Principalii factori de ajustare a volumului veniturilor sunt modificările:

• - volumul vanzarilor;
• - structura produselor comercializate;
• - preturile produselor.

VRpl = VRbase.x Job.x Jstr.x Jts.

VRbase. - venitul real din vânzări în anul de bază;

Post - indicele modificărilor volumului vânzărilor de produse;

Jpage - indicele modificărilor structurale în gama de produse comercializate;

Jts. - indicele modificărilor de preț pentru produsele vândute.

Post = ?Ц1К1 / ?Ц0К0, Jstr. = ?Ts0K1 / ?Ts0K0, Jts = ?Ts1K1 / ?Ts0K1

Ts0, Ts1 - prețurile perioadei de bază și respectiv planificate;

K0, K1 - cantitatea de produse în perioadele de bază și planificate.

Veniturile din vânzările de produse conform celei de-a patra metode se determină prin prognozarea ratei de creștere sau scădere a volumelor de venituri pe baza analizei acestora pentru perioadele anterioare de timp și a evaluărilor experților privind menținerea acestor rate sau modificarea acestora:

VRpl. = VRbase.x * K

K este coeficientul de creștere sau declin al volumelor.

Această metodă poate fi utilizată într-o economie stabilă.

Prognoza veniturilor din vânzări este posibilă prin stabilirea volumelor minime, optime și maxime ale acestuia. Acest lucru se face atunci când se întocmesc estimări financiare flexibile.

Întreprinderile folosesc diverse metode de prognoză a vânzărilor:

• - metode experte bazat pe utilizarea experienței și cunoștințelor managerilor;
• - statistic, bazat pe un studiu al tendințelor de modificare a volumelor vânzărilor în anii anteriori;
• - modalitatea de încheiere a contractelor forward pe termen lung.

Pentru planificarea și prognoza veniturilor din vânzarea de produse, lucrări și servicii, este important să se analizeze și să se calculeze valoarea conturilor de încasat, momentul rambursării acestora și valoarea datoriei restante. În practica întreprinderilor, există de obicei patru tipuri de creanțe: pentru un împrumut comercial, pentru avansuri pentru bunuri în caz de rambursare anticipată, pentru credit de consum, alte datorii.

În funcție de perioada de rambursare, există creanțe normale, restante (a căror perioadă de încasare a fost încălcată) și creanțe neperformante. În general, există următoarea relație între încasările de numerar, volumul vânzărilor și modificările soldurilor conturilor de încasat:

Valoarea veniturilor = Suma + Creanta-Crianta din datoria de expediere pe datoria la vanzari inceputul perioadei sfarsitul perioadei

Pentru a prezice valoarea creanțelor, este necesar să se cunoască veniturile din vânzări de produse, soldurile medii ale creanțelor pentru perioada anterioară și durata perioadei cifrei sale de afaceri. Deoarece aceste mărimi sunt interdependente, atunci:

Odz = VrhTdz / D

Odz - solduri medii ale conturilor de încasat, rub.;

Tdz - perioada de rulaj a creantelor, zile;

Вр - venituri din vânzările de produse, rub.;

D - durata perioadei calendaristice, zile.

Conducerea întreprinderii ar trebui să se străduiască să reducă termenii conturilor de încasat, să ofere condiții preferențiale, reduceri în cazul plății anticipate pentru produsele expediate și să întocmească grafice de rambursare a datoriilor clienților.

Gestionarea conturilor de încasat este o etapă importantă în planificarea încasărilor de numerar pentru produsele expediate, lucrările efectuate și serviciile efectuate. În planul financiar, a fost introdusă o secțiune specială: „Încasările și plățile în numerar ale întreprinderii”, al cărei scop principal este de a preveni lipsa resurselor financiare ale întreprinderii sau de a o reduce.

Pentru a calcula veniturile din vânzări pentru perioada următoare, este întocmită o secțiune specială a planului financiar al întreprinderii.

Pentru a înregistra operațiunile de expediere și vânzare de produse, lucrări și servicii, întreprinderea folosește situațiile contabile nr. 16, 16-a și jurnalul de comenzi nr. 11.

Sursele de informații pentru determinarea volumului real și a veniturilor din vânzările de produse sunt:

• - program pentru lansarea produselor finite si prestarea serviciilor;
• - date privind primirea produselor finite la depozitul întreprinderii pe bază de angajamente;
• - date privind livrarile de produse pe baza de angajamente;
• - refuzurile de a expedia produse;
• - resturile de produse finite care nu sunt vândute;
• - date despre produsele expediate dar neplatite la timp;
• - date privind primirea fondurilor în contul curent și la casa de marcat pentru produsele finite expediate sau emise din depozitul întreprinderii pe bază de angajamente;
• - date privind cresterea creantelor;
• - suma creanţelor de încasat.

Eliberarea produselor finite sau expedierea acestora la întreprindere se formalizează printr-o scrisoare de parcurs sau o comandă-factură, care include o comandă către depozit și o scrisoare de parcurs pentru eliberarea produselor. Comanda către depozit este emisă de către serviciul relevant (departamentul de vânzări) în două exemplare în baza unui acord cu cumpărătorul, indicând numele și data expedierii produsului. Un exemplar rămâne la depozitar, al doilea - la expeditor, care, după ce a livrat produsele către organizația de transport și a primit o chitanță, o transferă departamentului de contabilitate al întreprinderii pentru eliberarea unui document de plată. Se emite o factură în același timp.

În departamentul financiar sau în departamentul de contabilitate al întreprinderii, se ține un jurnal la expediere, emitere și încasările din vânzarea produselor și a activelor materiale. Pe baza jurnalului și a documentelor de plată, se întocmește o declarație operațională, care reflectă informații zilnice despre volumul produselor expediate și vândute.

În plus, extrasul are o secțiune în care, la sfârșitul lunii, se vor completa următoarele totaluri:

A - plata si anularea produselor vandute;

B - reducere a pierderii datorate returnarii produselor;

B - neplătit, nu anulat din cauza faptului că produsele au fost lăsate în siguranță.

Aceste date sunt necesare pentru a calcula soldurile reportate ale produselor.