Etapa finală a auditului implică următoarele activități:

· sistematizarea rezultatelor inspecţiilor;

· analiza rezultatelor inspecției;

· Întocmirea unui raport de audit.

Sistematizarea rezultatelor inspecțiilor constă în aducerea tuturor rezultatelor obţinute într-o anumită succesiune. În funcție de scopul auditului (audit de inițiativă, audit obligatoriu, audit prin decizie a autorităților de anchetă), este necesar să se realizeze o sistematizare clară a informațiilor primite. Această sistematizare este efectuată de obicei de șeful echipei de audit. Datele sunt sistematizate în funcție de secțiunile subiectelor care se verifică, iar în cadrul subiectelor - în funcție de caracteristici analitice și de altă natură. Dacă este posibil, evidențiați cele mai semnificative comentarii: înregistrări incorecte în conturi, încălcarea legilor fiscale, lipsa înregistrărilor în conturi etc.

Analiza rezultatelor testelor poate fi efectuată pe baza datelor primite și are mai multe scopuri:

· analiza generala politica contabila acceptate de client;

· contabilizarea corectă a secțiilor și conturilor individuale;

· respectarea legilor fiscale;

· analiza situației financiare a clientului.

Politica contabilă este analizată în ceea ce privește conformitatea acesteia sub aspecte metodologice, tehnice și organizatorice, sunt identificate cele mai semnificative puncte și se trag concluzii cu privire la conformitatea politicii contabile cu prevederile de contabilitate și respectarea acestora.

Corectitudinea contabilității este determinată pe baza unor documente precum Legea Republicii Belarus „Cu privire la contabilitate și raportare”, Legea Republicii Belarus „Cu privire la activitățile de audit”, planul de conturi și alte prevederi privind organizația. de contabilitate.

O pondere mare o ocupă analiza corectitudinii calculului impozitelor și plăților pentru decontări cu fonduri bugetare și extrabugetare. Pentru fiecare impozit și plată, este necesar să se identifice corectitudinea determinării bazei de impozitare, aplicarea beneficiilor, ratele de impozitare și plățile, precum și oportunitatea calculelor și plăților.

Analiza situației financiare a clientului se realizează conform anual situatii financiare. Este important de menționat că în timpul unui audit proactiv, rezultatele obținute pot fi prezentate clientului sub forma unui raport cu concluzii și sugestii. Etapele ulterioare ale clientului și ale firmei de audit depind de obligațiile contractuale și sunt decise de către aceștia în comun.

Cea mai comună opțiune pentru efectuarea unui audit este auditul statutar, care necesită prezentarea unui raport de definire a rezultatelor auditului.

Raportul auditorului

Raportul auditorului - un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare), întocmit pe baza rezultatelor auditului și care conține opinia organizației de audit sau a auditorului exprimată în forma prescrisă - antreprenor individual privind fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate și conformitatea tranzacțiilor financiare (de afaceri) ale acesteia cu legea. În cazurile stabilite de lege, raportul de audit se întocmește și pe baza rezultatelor prestării serviciilor conexe auditului.

Raportul auditorului cu privire la situațiile contabile (financiare) ale unei organizații reprezintă opinia auditorului cu privire la fiabilitatea acestor declarații. Acesta trebuie să exprime evaluarea auditorului cu privire la conformitatea situațiilor contabile (financiare) ale organizației auditate cu standardele de reglementare. acte juridice, precum și respectarea legislației Republicii Belarus la comiterea tranzactii comerciale.

Pe baza rezultatelor auditului contabilitatii
(financiare) ale unei organizații, auditorul trebuie să exprime o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații sub forma: unui raport de audit necondiționat pozitiv, condiționat pozitiv sau negativ, sau să refuze să-și exprime opinia în raportul de audit.

ÎN raport de audit necondiționat pozitiv Opinia auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale organizației înseamnă că situațiile furnizează, în toate aspectele semnificative, o reflectare fiabilă a activelor și pasivelor organizației la data raportării și rezultate financiare activitățile sale pentru perioada de raportare în conformitate cu reglementările acte juridice, precum și respectarea legislației Republicii Belarus atunci când efectuează tranzacții comerciale.

ÎN raport de audit conditionat pozitiv opinia auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale organizației înseamnă că, cu excepția circumstanțelor specificate în raportul auditorului, situațiile contabile (financiare) oferă în toate aspectele semnificative o reflectare fiabilă a activelor și pasivelor. ale organizației la data raportării și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare, pe baza actelor juridice de reglementare, precum și conformarea cu legislația Republicii Belarus atunci când efectuează tranzacții comerciale.

ÎN raport de audit negativ Opinia auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale organizației înseamnă că, din cauza circumstanțelor specificate în raportul auditorului, situațiile nu oferă, în toate aspectele semnificative, o reflectare fiabilă a activelor și pasivelor organizației la data de data de raportare și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare.

Refuzul auditorului de a exprima o opinie privind fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale organizației din raportul auditorului înseamnă că, ca urmare a anumitor circumstanțe, auditorul nu poate și nu își exprime opinia.

Opinia auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale organizației trebuie exprimată în așa fel încât organizația și utilizatorii să înțeleagă conținutul și forma acestora.

Raportul de audit nu poate și nu trebuie interpretat de către organizație și utilizatorii raportului de audit ca o garanție din partea auditorului că nu există alte circumstanțe care să afecteze situațiile contabile (financiare). Nu sunt permise corecții în raportul auditorului.

Raportul auditorului trebuie să conțină două părți: analiticŞi final.

Auditurile sunt necesare agentii guvernamentale, instanțe, procurori și anchetatori pentru a confirma situațiile financiare care îi interesează.

Raportul auditorului- acesta este un act care stabilește deficiențele activităților de producție, financiare și economice ale întreprinderii identificate în timpul inspecției, furnizează fapte de încălcări, management defectuos, abuz, furt, cheltuirea ilegală a fondurilor, valoarea prejudiciului cauzat și consecințele a încălcărilor, gestionarea necorespunzătoare contabilitate la intocmirea de rapoarte, fapte de calcul incorect al profiturilor si impozitelor etc.

Opinia auditorului are semnificație juridică pentru toate juridice și indivizii, organe puterea de stat, organe administrația locală, autorităţile judiciare.

Raportul auditorului constă din 3 părți: introductivă, analitică și finală.

Parte introductivă reprezintă informaţii despre firma de audit.

Partea analitica este un raport al unei firme de audit către o întreprindere privind rezultatele generale ale unui audit al stării de control intern, contabilitate și raportare a întreprinderii, precum și respectarea legii la efectuarea tranzacțiilor financiare și de afaceri.

Această parte a concluziei include numele societății auditate, obiectul auditului, perioada de activitate pentru care se efectuează auditul, rezultate generale verificări.

De regulă, la partea analitică (raportul) sunt atașate propuneri specifice pentru a elimina încălcările legii identificate în timpul auditului la efectuarea tranzacțiilor financiare și de afaceri și pentru a face modificări la rapoartele întocmite anterior.

Abia după verificarea implementării acestor propuneri auditorul (firma de audit) începe să întocmească partea finală raportul auditorului, numit „Raportul firmei de audit”.

Partea finală Raportul auditorului reprezintă opinia firmei de audit sau a auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice auditate. Se adresează fondatorilor entității, dacă nu se prevede altfel prin contractul de audit.

Fiecare pagină a raportului este semnată de un auditor autorizat (șeful echipei de audit), precum și de șeful firmei de audit și certificat prin sigiliul companiei.

Concluzia se întocmește în trei exemplare: primul exemplar - către organizația care a desemnat controlul; al 2-lea exemplar - predat directorului intreprinderii inspectate; Al treilea exemplar rămâne la firma de audit.

Procedura de întocmire a raportului auditorului prevede cinci versiuni de concluzii: necondiționat pozitivă, condiționat pozitivă, opinie negativă, cu refuzul de a exprima o opinie asupra fiabilității situațiilor financiare, necondiționat pozitivă dacă există îndoieli serioase cu privire la capacitatea entitatea economică să continue operațiunile și să își îndeplinească obligațiile timp de cel puțin 12 luni, după cea de raportare.

În practică, clientului i se oferă o concluzie necondiționat pozitivă sau condiționat, deoarece alte tipuri de concluzii (negative sau concluzii cu refuzul de a exprima o opinie) nu sunt practic necesare unei entități economice.

Un raport de audit pozitiv necondiționat indică faptul că organizația de audit consideră că situațiile financiare ale unei entități economice sunt fiabile din toate punctele de vedere semnificative. La întocmirea unui raport de audit condiționat pozitiv sau negativ sau la emiterea unui refuz de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice, este necesar să se indice circumstanțele care au determinat o anumită decizie a organizației de audit.

Pe baza încălcărilor și comentariilor reflectate în raportul de audit, întreprinderea întocmește un plan de acțiune pentru eliminarea acestora. Contabilul-sef este responsabil de monitorizarea corectarii erorilor facute in contabilitate.

Auditorul (firma de audit) este responsabil și de auditul necalificat, în conformitate cu legea auditului. În cazul în care este detectată desfășurarea fără rezerve a unui audit, care duce la pierderi pentru statul sau pentru entitatea economică, auditorul (firma de audit) poate fi supus unor sancțiuni în baza unei hotărâri judecătorești sau instanța de arbitraj conform unei cereri formulate de organul care a eliberat licența: 1) pierderi suportate integral; 2) costurile efectuării unei verificări duble; 3) amendă creditată în venit buget federal RF din formularul de audit.

În același timp, trebuie să ne amintim că limita responsabilitatea firmelor de audit (auditor) poate servi drept cost total al tuturor lucrărilor din contract.

Întrucât activitățile auditorilor joacă un rol foarte important în societatea modernă, există o nevoie obiectivă de a menține respectul și încrederea în profesia de audit. Prin urmare, este necesar un control continuu al calității auditului.

Controlul general de calitate al auditului bazat pe:

• - anumite calități personale ale auditorilor (onestitate, obiectivitate, independență, confidențialitate);
• - profesionalismul și competența auditorilor; repartizarea rezonabilă a muncii între membrii grupului; supravegherea activității auditorilor pentru a asigura conformitatea cu standardele de calitate; politica de acceptare a clienților și continuarea cooperării cu aceștia;
• - monitorizarea continuă a firmei de audit asupra eficienței politicilor și procedurilor de control al calității.

Calitatea înaltă a auditului asigură:

• - formarea si recalificarea auditorilor; dezvoltarea și îmbunătățirea standardelor de audit; dezvoltarea unui sistem eficient de control al calității în cadrul firmei de audit;
• - prezenta unui sistem strict de control extern al calitatii ( biroul fiscalși poliția fiscală).

Deci, controlul calității nu este doar regulile și procedura de audit, ci și o abordare rezonabilă. Sistemul de control al calității trebuie să fie de natură preventivă, reducând (eliminând) probabilitatea încălcării standardelor de etică profesională și riscul de audit.

Procedura de evaluare a continuității activității este determinată după cum urmează: Standard internațional audit ISA 570 și Regula rusă de audit (Standard) nr. 11 „Aplicabilitatea ipotezei continuității activității entității auditate”.

Ipoteza continuității activității va fi principiul călăuzitor în întocmirea situațiilor financiare. În ipoteza continuității activității, o entitate economică este de obicei văzută ca fiind în continuare să își desfășoare activitățile financiare și economice în viitorul apropiat și nu are nicio intenție sau nevoie să-și lichideze, să își înceteze activitățile financiare și economice sau să caute protecție de la creditori în viitor. ᴛʙii cu legi și reglementări. În consecință, activele și pasivele sunt contabilizate pe baza faptului că entitatea economică își poate îndeplini obligațiile și își poate realiza activele în cursul activităților sale.

Legislația actuală în contabilitate și raportare financiară impune ca o entitate să facă o evaluare specifică a capacității sale de a continua ca continuitate a activității, precum și cerințe privind evenimentele și condițiile care trebuie luate în considerare care trebuie dezvăluite în legătură cu ipoteza continuității activității. Materialul a fost publicat pe http://site

Este posibil ca principiile contabile să nu solicite în mod explicit conducerii să facă o evaluare specifică a capacității entității de a-și continua activitatea.

Este important de menționat că, totuși, cu toate acestea, întrucât ipoteza continuității activității va fi unul dintre principiile de bază pentru întocmirea situațiilor financiare, responsabilitatea entității economice este de a evalua capacitatea de a continua ca continuitate a activității, chiar dacă principiile general acceptate în condițiile date pentru întocmirea situațiilor financiare nu prevăd cerințe în acest sens, exprimate în mod explicit.

Dacă o întreprindere are un istoric de operațiuni profitabile și acces ușor la resurse financiare, conducerea poate face această evaluare fără a efectua o analiză detaliată.

Evaluarea de către o organizație a ipotezei continuității activităților sale este asociată cu efectuarea unei judecăți subiective la un anumit moment în timp cu privire la faptele condiționate ale activității economice, care va fi incertă la data întocmirii situațiilor financiare. Din acest motiv, următorii factori vor fi relevanți:

• În general, nivelul de incertitudine asociat cu rezultatul unui eveniment sau al unei condiții crește semnificativ pe măsură ce intervalul de timp pentru judecata cu privire la impactul faptelor contingente este „împins înapoi”. Din acest motiv, în majoritatea cazurilor, principiile de bază pentru întocmirea situațiilor financiare, care conțin o cerință explicită privind acțiunile organizației, indică perioada pentru care conducerea trebuie să țină cont de toate informațiile disponibile;
• Orice impact viitor al unui fapt contingent se bazează pe informațiile disponibile la momentul întocmirii situațiilor financiare. Evenimentele ulterioare pot intra în conflict cu o judecată subiectivă care era rezonabilă în momentul în care a fost făcută;
• dimensiunea și structura complexă a subiectului, natura și condițiile activității sale, precum și gradul de expunere a subiectului la factori externi - toate influențează judecata subiectivă cu privire la influența faptelor condiționate.

Printre faptele condiționate care pun la îndoială ipoteza continuității activității se numără următoarele.

Fapte privind condițiile financiare:

• magnitudinea activele nete mai mic decât capitalul autorizat;
• fonduri strânse împrumutate, a căror perioadă de rambursare se apropie, în absența unei perspective reale de rambursare sau prelungire a termenului împrumutului, sau utilizarea nerezonabilă a împrumuturilor pe termen scurt pentru finanțarea activelor pe termen lung;
• incapacitatea debitorilor de a rambursa datoriile la scadență;
• valori nefavorabile ale principalelor indicatori financiari care caracterizează activitățile entității auditate; incapacitatea unei entități economice de a efectua plăți către creditori la timp;
• incapacitatea de a asigura finanțare pentru dezvoltarea afacerii sau alte investiții importante.

Fapte privind condițiile de producție:

• concedierea personalului cheie de conducere fără a angaja înlocuitori adecvati;
• pierderea unei piețe, a unei francize, a unei licențe sau a unui furnizor major;
• probleme cu resurselor de muncă sau lipsa de bunuri de capital importante.

Alte fapte condiționate:

• nerespectarea cerințelor legale;
• pretențiile aflate pe rol în instanță împotriva subiectului, ale căror decizii și cereri (dacă astfel de pretenții sunt satisfăcute) este puțin probabil să fie îndeplinite;
• modificări ale legislației sau politicii guvernamentale care pot avea un impact negativ asupra activităților financiare și economice ale entității.

Valorile unor astfel de evenimente sau condiții se îmbunătățesc adesea datorită altor factori. De exemplu, consecințele eșecului unei entități de a efectua plăți pentru fondurile împrumutate pot fi echilibrate de acțiunile entității pentru a asigura venituri suficiente. numerar din alte surse. De asemenea, pierderea unui furnizor major poate fi atenuată prin intrarea unui nou furnizor.

Auditorul este obligat să analizeze totalitatea factorilor care au și (sau) sunt capabili să influențeze capacitatea unei entități economice de a continua operațiunile și de a-și îndeplini obligațiile timp de cel puțin 12 luni de la perioada de raportare.

Auditorul nu poate prezice evenimente sau condiții viitoare care pot determina ca entitatea să înceteze să mai fie o continuitate a activității. Materialul a fost publicat pe http://site
În consecință, absența oricărei referințe la contingențele privind continuitatea activității în raportul auditorului nu poate fi considerată o garanție a capacității entității de a continua ca continuitate a activității.

În planificarea auditului, auditorul trebuie să ia în considerare dacă există evenimente sau condiții care pun la îndoială semnificativă capacitatea entității de a-și continua activitatea.

În timpul auditului, auditorul trebuie să fie atent la dovezile existenței unor factori contingenți care pun la îndoială semnificativă capacitatea entității de a continua activitatea.

Dacă sunt identificate astfel de condiții sau evenimente, auditorul trebuie să ia în considerare dacă astfel de factori influențează evaluarea de către auditor a componentelor riscului de audit.

Auditorul ia în considerare faptele contingente legate de ipoteza continuității activității în timpul planificării, deoarece o astfel de luare în considerare permite o discuție mai oportună a acestor probleme cu conducerea entității de afaceri, precum și pe tot parcursul procesului de audit.

În unele cazuri, o entitate economică ar putea deja să efectueze o evaluare preliminară în fazele inițiale ale auditului. Dacă da, auditorul revizuiește estimarea pentru a determina dacă conducerea a identificat fapte contingente și planuri aferente.

Dacă entitatea economică nu a efectuat încă o evaluare preliminară a continuității activității, auditorul întreabă entitatea dacă există fapte financiare, de producție sau alte fapte contingente. Auditorul poate cere entității să facă o evaluare, în special în cazurile în care auditorul a identificat deja fapte contingente legate de ipoteza continuității activității. Materialul a fost publicat pe http://site
Este de remarcat faptul că analizează consecințele neprevăzutelor identificate și impactul acestora asupra naturii, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit.

Auditorul trebuie să analizeze evaluarea de către entitatea auditată a capacității entității de a-și continua activitatea pentru aceeași perioadă care a fost utilizată de entitate pentru a face evaluarea în conformitate cu regulile de bază pentru întocmirea situațiilor financiare. Dacă evaluarea de către entitate a capacității entității de a continua ca continuitate a activității acoperă mai puțin de 12 luni de la data situațiilor financiare anterioare, auditorul trebuie să solicite entității să prelungească perioada de evaluare la 12 luni de la data situațiilor financiare. declarații.

Evaluarea de către auditat a capacității sale de a-și continua activitatea va fi un element cheie în revizuirea de către auditor a ipotezei continuității activității. Materialul a fost publicat pe http://site

În revizuirea evaluării entității auditate, auditorul ia în considerare procesul prin care conducerea a efectuat evaluarea, ipotezele care sprijină evaluarea și planurile conducerii pentru acțiunile viitoare. Auditorul ia în considerare dacă toate informațiile care au devenit cunoscute de auditor în urma auditului au fost luate în considerare la efectuarea evaluării.

Auditorul ar trebui să întrebe de la entitate dacă este la curent cu orice evenimente sau condiții care se extind dincolo de perioada acoperită de evaluare și care ar putea ridica îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a continua activitatea.

Deoarece gradul de incertitudine asociat cu consecințele unui fapt contingent crește odată cu distanțarea faptului, auditorul trebuie să ia în considerare oportunitatea acțiunii suplimentare numai dacă indicațiile problemelor asociate cu ipoteza continuității activității sunt semnificative.

Auditorul are dreptul de a cere organizației să evalueze potențiala semnificație a faptelor contingente din perspectiva impactului acestora asupra posibilității continuității activității. Materialul a fost publicat pe http://site

Auditorul nu este obligat să dezvolte proceduri (cu excepția cererii organizației) pentru a verifica dacă există indicii ale prezenței unor fapte contingente care provoacă îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitățile ca continuitate a activității și care se extind dincolo de perioada evaluată. de către entitatea economică.

Dacă sunt identificate fapte contingente care ridică îndoieli semnificative cu privire la capacitatea unei entități economice de a-și continua activitățile în mod continuu, auditorul trebuie:

• revizuiește planurile entității pentru operațiuni viitoare pe baza evaluării sale a ipotezei continuității activității;
• prin efectuarea procedurilor de audit necesare, colectarea probelor de audit de încredere pentru a confirma sau infirma prezența incertitudinilor semnificative, incl. ia în considerare consecințele oricăror planuri organizaționale și alți factori;
• solicitați organizației să furnizeze informații scrise cu privire la planurile sale pentru activitățile viitoare.

Neprevăzutele care pun la îndoială semnificativă cu privire la capacitatea entității de a continua ca continuitate în activitate pot fi identificate în timpul planificării misiunii sau a desfășurării procedurilor de audit.

Procedurile de audit pot include:

• analiza și discuția cu conducerea entității a previziunilor privind mișcarea fluxurilor financiare, a veniturilor și a altor previziuni relevante;
• analiza și discutarea celor mai recente situații financiare preliminare ale întreprinderii;
• analiza condițiilor fondurilor împrumutate și identificarea încălcărilor condițiilor de rambursare a acestor fonduri;
• studierea proceselor-verbale ale adunărilor acționarilor, ale ședințelor consiliului de administrație și ale comitetelor pentru orice mențiune despre dificultăți financiare;
• un sondaj al avocaților companiei cu privire la prezența litigiilor și a reclamațiilor și evaluarea corectă a rezultatelor și impactului acestora asupra starea financiaraîntreprinderi;
• revizuirea existenței, legalității și aplicabilității acordurilor de furnizare sau menținere a finanțării de la afiliați și terți, precum și evaluarea capacității acestor părți de a furniza fonduri suplimentare;
• examinarea planurilor entității privind comenzile restante ale clienților;
• O analiză a evenimentelor ulterioare datei de raportare pentru a determina dacă astfel de evenimente au un efect debilitant sau alt efect asupra capacității entității de a-și continua activitatea.

Atunci când analiza fluxurilor de numerar va fi un factor semnificativ în evaluarea faptelor contingente, auditorul trebuie să ia în considerare fiabilitatea sistemelor entității care generează astfel de informații și caracterul rezonabil al ipotezelor care stau la baza previziunilor.

Sub rezerva celor de mai sus, auditorul compară informațiile financiare așteptate pentru perioadele anterioare recente cu rezultatele reale și informațiile financiare așteptate pentru perioada curentă cu rezultatele reale obținute până în prezent.

Pe baza probelor de audit obținute, auditorul determină dacă, în conformitate cu raționamentul auditorului, există o incertitudine semnificativă asociată cu condițiile și evenimentele care, individual sau în ansamblu, ridică îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea. .

O incertitudine poate fi semnificativă dacă semnificația sa potențială este de așa natură încât, împreună cu raționamentul auditorului, dezvăluirea clară a naturii și efectului incertitudinii este esențială pentru a se asigura că situațiile financiare nu sunt înșelătoare.

Atunci când ipoteza continuității activității este adecvată, dar există o incertitudine semnificativă, auditorul ia în considerare dacă:

1. dacă situațiile financiare descriu în mod adecvat condițiile sau evenimentele care pot ridica îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea și care sunt planurile conducerii în legătură cu astfel de condiții sau evenimente;
2. Situațiile financiare precizează în mod clar că există o incertitudine semnificativă legată de condițiile sau evenimentele care ridică îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea și că, în consecință, entitatea poate fi în imposibilitatea de a-și realiza activele? își îndeplinește obligațiile în cursul normal al activității sale.

Dacă în situațiile financiare se face o dezvăluire adecvată, auditorul trebuie să exprime o opinie fără rezerve, dar să modifice raportul auditorului pentru a include un paragraf care atrage atenția asupra situației în care există o incertitudine semnificativă asociată cu condiții sau evenimente care provoacă îndoieli semnificative cu privire la capacitatea subiectului de a-și continua activitățile în mod continuu și se face referire la punctul relevant nota explicativa la situaţiile financiare.

Dacă situațiile financiare nu conțin dezvăluirea adecvată a informațiilor, auditorul trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau negativă, după caz.

În cazul în care, în opinia auditorului, entitatea nu este în măsură să își continue activitatea, auditorul trebuie să exprime o opinie negativă dacă situațiile financiare au fost întocmite pe baza continuității activității. Materialul a fost publicat pe http://site

Dacă conducerea unei entități a concluzionat că ipoteza continuității activității utilizată la întocmirea situațiilor financiare ar fi inadecvată, situațiile financiare ar trebui întocmite pe o bază alternativă.

Dacă conducerea nu dorește să facă o estimare sau să prelungească perioada acoperită de o astfel de estimare ca răspuns la solicitarea auditorului, nu este responsabilitatea auditorului să clarifice situația cauzată de munca analitică insuficientă a conducerii. În acest caz, este oportun să se modifice raportul auditorului, deoarece este posibil ca auditorul să nu fie posibil să obțină suficiente dovezi adecvate cu privire la ipoteza continuității activității în întocmirea situațiilor financiare.

Dacă conducerea entității auditate semnează sau aprobă situațiile financiare semnificativ mai târziu de data întocmirii acestora, auditorul trebuie să analizeze motivele unei astfel de întârzieri. Dacă întârzierea s-ar putea datora unor fapte contingente legate de ipoteza continuității activității, auditorul ia în considerare necesitatea efectuării unor proceduri de audit suplimentare.

Evenimente după data raportării

Evaluarea de către auditor a evenimentelor ulterioare datei de raportare este guvernată atât de Standardul Internațional de Audit ISA 560, cât și de Stăpânirea Rusă(standard) activităților de audit nr. 10 „Evenimente ulterioare datei de raportare”.

Auditorul trebuie să ia în considerare efectul asupra situațiilor financiare și raportului auditorului asupra evenimentelor (favorabile și nefavorabile) după data raportării.

În situațiile financiare, aceste evenimente pot fi de două tipuri:

1. evenimente care confirmă existența la data raportării a condițiilor economice în care organizația și-a desfășurat activitățile;
2. evenimente care indică condițiile de afaceri care au apărut după data raportării.

Evenimente care au avut loc înainte de data raportului auditorului.

Auditorul trebuie să efectueze proceduri pentru a obține suficiente probe de audit adecvate că toate evenimentele care au avut loc înainte de data raportului auditorului care pot necesita ajustări sau dezvăluiri în situațiile financiare au fost verificate.

Aceste proceduri sunt efectuate în plus față de procedurile normale care pot fi aplicabile anumitor tranzacții care au loc după sfârșitul perioadei de raportare pentru a obține probe de audit cu privire la soldurile contului final, cum ar fi evaluarea dacă tranzacțiile de stocuri sunt alocate în mod corespunzător perioadelor de raportare sau testarea plăților către creditorii. Este important de menționat că, totuși, cu toate acestea, auditorul nu este obligat să efectueze un audit ulterior al tuturor problemelor pentru care au fost obținute concluzii satisfăcătoare ca urmare a procedurilor efectuate anterior.

Procedurile concepute pentru a identifica evenimentele care pot necesita ajustări sau dezvăluiri în situațiile financiare sunt realizate cât mai aproape de data raportului auditorului:

• analiza metodelor stabilite de conducere pentru a se asigura că evenimentele ulterioare datei de raportare sunt determinate și impactul acestora asupra situațiilor financiare;
• studierea proceselor-verbale de ședințe ale acționarilor, ședințe ale consiliului de administrație (consiliu de supraveghere), comisiei de audit și organului executiv al entității auditate, desfășurate după încheierea perioadei; solicitări privind evenimentele pentru care procesul-verbal de discuție nu este încă pregătit;
• analiza celor mai recente situații financiare preliminare disponibile și, dacă este critic și adecvat, analiza bugetelor, previziunilor fluxului de numerar și a altor rapoarte de gestiune;
• întrebări adresate sau contact repetat cu avocații entității cu privire la anchete anterioare scrise sau orale cu privire la litigii și pretenții;
• întrebări adresate conducerii cu privire la evenimente ulterioare care ar putea afecta situațiile financiare.

Dacă auditul unitate structurală entitate, cum ar fi o reprezentanță, o sucursală sau o filială, este condusă de un alt auditor, auditorul trebuie să ia în considerare procedurile celuilalt auditor în legătură cu evenimentele care au loc după încheierea perioadei și să ia în considerare necesitatea de a-l informa pe celălalt auditor cu privire la data estimată. a raportului de audit .

Dacă auditorul devine conștient de evenimente care au un efect semnificativ asupra situațiilor financiare, auditorul trebuie să ia în considerare dacă acele evenimente sunt reflectate în mod adecvat în situațiile financiare.

contabilitate și dacă acestea sunt prezentate în mod fiabil în situațiile financiare. Evenimente care au avut loc după data raportului auditorului.

Nu este responsabilitatea auditorului să efectueze proceduri sau să facă cercetări cu privire la situațiile financiare după data raportului auditorului. În perioada care începe de la data raportului auditorului, conducerea entității este responsabilă pentru informarea auditorului cu privire la faptele care pot afecta situațiile financiare.

Dacă, după data raportului auditorului, auditorul ia cunoştinţă de o problemă care poate avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare, auditorul trebuie să determine dacă situaţiile financiare trebuie modificate şi să discute chestiunea cu conducerea.

Atunci când conducerea face modificări la situațiile financiare, auditorul trebuie să furnizeze un nou raport al auditorului cu privire la situațiile financiare modificate. Noul raport al auditorului trebuie să fie datat nu mai devreme de data semnării sau aprobării situațiilor financiare modificate.

Dacă conducerea nu face modificări în situațiile financiare atunci când auditorul consideră că acestea ar trebui făcute și raportul auditorului nu a fost încă furnizat entității, auditorul își exprimă o opinie cu rezerve sau adversă.

După emiterea unui raport de audit către o entitate, auditorul este obligat să notifice celor responsabili de conducerea generală a entității că entitatea nu trebuie să furnizeze situații financiare și rapoarte de audit către terți.

Evenimente descoperite după publicarea situațiilor financiare.

După publicarea situațiilor financiare, auditorul nu are nicio obligație cu privire la depunerea vreunei întrebări privind situațiile financiare.

Dacă, după emiterea situațiilor financiare, auditorul ia la cunoștință de un eveniment sau fapt care a existat la data raportului auditorului, în urma căruia auditorul ar trebui să modifice raportul auditorului, auditorul trebuie să ia în considerare necesitatea pentru retratarea situațiilor financiare și discutați cu conducerea entității auditate.

Atunci când conducerea retratează situațiile financiare, auditorul trebuie să efectueze proceduri de audit adecvate circumstanțelor, să revizuiască acțiunile întreprinse de conducere, să comunice situația celor care au primit situațiile financiare prezentate anterior și raportul auditorului asupra acestora și să emită o nouă opinie asupra situațiilor financiare. situatii financiare retratate.

Noul raport al auditorului ar trebui să includă text care să atragă atenția asupra situațiilor financiare, care să prezinte mai detaliat motivele revizuirii situațiilor financiare și raportului auditorului prezentate anterior. Noul raport al auditorului trebuie să fie datat nu mai devreme de data aprobării situațiilor financiare revizuite.

În cazul în care conducerea nu ia măsurile necesare pentru a informa toți cei care au primit situațiile financiare și raportul auditorului prezentate anterior despre situația actuală și nu revizuiește situațiile financiare atunci când auditorul consideră că revizuirea acestora este necesară, acesta ar trebui să-i notifice pe cei responsabili pentru situațiile financiare. declarațiile generale ale entității că auditorul va lua măsurile necesare pentru a se asigura că terții nu se bazează pe raportul auditorului. Măsurile luate vor depinde de drepturi legaleși responsabilitățile auditorului, precum și recomandările avocaților auditorului.

Necesitatea retratării situațiilor financiare și a emiterii unui nou raport al auditorului poate să nu apară dacă situațiile financiare ale perioadei următoare se apropie, cu condiția ca noile situații să ofere informații adecvate.

Decizia de emitere a valorilor mobiliare.În cazul unei emisiuni de valori mobiliare, auditorul trebuie să țină cont de cerințele legislative și conexe impuse auditorului de legislația în care are loc plasarea valorilor mobiliare. De exemplu, auditorului i se poate cere să efectueze proceduri de audit suplimentare care acoperă perioada până la data documentului final privind emisiunea de valori mobiliare. Aceasta implică, în general, efectuarea procedurilor descrise mai sus, acoperirea perioadei până la sau până la data intrării în vigoare a documentului final de ofertă și examinarea prospectului pentru informațiile contabile conținute în acesta.

Evaluarea rezultatelor auditului

După efectuarea tuturor procedurilor necesare, auditorul evaluează caracterul complet și calitatea execuției tuturor punctelor programului. Sub rezerva celor de mai sus, auditorul ia în considerare caracterul adecvat al dezvăluirii financiare în situațiile financiare.

În această etapă a auditului, auditorul poate emite o Scrisoare de prezentare (scrisă în numele conducerii), care să conțină o listă cu răspunsurile conducerii la principalele întrebări ridicate în timpul auditului, precum și o recunoaștere a responsabilității conducerii pentru prezentarea corectă. a informațiilor incluse în audit. situatii financiare.

O astfel de scrisoare este semnată de conducerea entității economice. Dacă conducerea refuză să o semneze, auditorul ia în considerare emiterea unei alte opinii decât una pozitivă necondiționată.

Cu excepția celor de mai sus, o parte importantă a acestei etape a auditului va fi evaluarea valorii reale a nivelului de semnificație. Dacă sunt detectate erori și încălcări, auditorul determină valoarea lor totală pentru a înțelege dacă această sumă va fi semnificativă.

Uneori, adevărata amploare a erorii este necunoscută, astfel încât auditorul trebuie să evalueze amploarea și semnificația acesteia posibile.

La sfârșitul auditului, este extrem de important să revizuiți din nou toate documentele de lucru pentru a verifica calitatea executării acelei părți a procedurilor care a fost efectuată de asistenți și, de asemenea, pentru a vă asigura că auditul respectă standardele stabilite.

În cele din urmă, este foarte util ca documentele de lucru să fie revizuite de un non-auditor sau de un evaluator pentru a identifica posibilele deficiențe ale auditului și pentru a determina dacă calitatea auditului poate fi apărată de un evaluator independent.

Comunicarea rezultatelor auditului către conducere și reprezentanți ai proprietarului entității auditate

Standardul internațional de audit ISA 260, precum și regulile (standardele) rusești, stabilesc cerințe uniforme pentru comunicarea informațiilor obținute din rezultatele unui audit al situațiilor financiare (contabile) către conducerea (angajații de conducere) entității auditate și reprezentanții proprietarul acelei entităţi.

Auditorul trebuie să comunice informațiile obținute în urma auditului conducerii și reprezentanților proprietarului entității auditate.

Managerii (conducerea) entității auditate sunt cei responsabili pentru gestionarea de zi cu zi a entității auditate, precum și pentru implementarea operațiunilor financiare și de afaceri, contabilitatea și întocmirea situațiilor financiare (contabile) (de exemplu, directorul general). , director financiar, contabil șef)

Reprezentanții proprietarului entității auditate sunt înțeleși ca persoane sau organe colegiale care exercită supravegherea generală și conducerea strategică a activităților entității auditate și, de asemenea, împreună cu documentele constitutive, pot controla activitățile curente ale conducerii acesteia, inclusiv . numirea sau revocarea reprezentanților conducerii superioare (de exemplu, consiliul de administrație, comitetul de audit al consiliului, comisia de audit)

Informațiile obținute în urma auditului înseamnă informații care au devenit cunoscute în timpul auditului situațiilor financiare (contabile), care, în opinia auditorului, vor fi importante și se vor referi simultan la conducerea și reprezentanții proprietarului în exercitarea controlului acestora. asupra întocmirii situațiilor financiare (contabile) fiabile ale entității auditate și dezvăluirii informațiilor din acestea.

Informațiile obținute din rezultatele auditului includ doar acele aspecte care au intrat în atenția auditorului ca urmare a auditului.

Destinatari potriviți ai informațiilor. Auditorul trebuie să stabilească un cerc de persoane din rândul conducerii și reprezentanților proprietarului entității auditate cărora să le fie comunicate informațiile obținute în urma auditului care prezintă interes pentru conducerea entității auditate.

Structura organizatorică și principiile guvernanței corporative pot varia între entitățile auditate.

Această diversitate complică definirea universală a cercului de persoane cărora auditorul le comunică informațiile obținute în urma auditului și de interes pentru conducerea entității auditate. Auditorul își folosește propriul raționament profesional pentru a determina acele persoane cărora ar trebui să li se comunice informațiile obținute în urma auditului, ținând cont de structura de conducere a entității auditate, de circumstanțele misiunii de audit și de specificul legislației în vigoare. Auditorul trebuie să ia în considerare drepturile și obligațiile părților implicate.

Dacă structura de conducere a entității auditate nu este clar definită sau reprezentanții proprietarului nu pot fi definiți clar în conformitate cu termenii misiunii sau în conformitate cu legea, atunci auditorul ajunge la un acord cu entitatea auditată cu privire la cine ar trebui să fie informat cu privire la informațiile obținute în urma auditului.

Pentru a evita neînțelegerile, acordul (scrisoarea) de audit poate clarifica faptul că auditorul va raporta doar acele informații obținute în urma auditului și de interes pentru conducere, cărora le va acorda atenție în urma auditului și că auditorul nu este obligat să dezvolte proceduri, care vizează în mod specific găsirea de informații relevante pentru conducerea entității auditate. Acordul de audit (scrisoarea) mai poate conține:

• o indicare a formei în care vor fi raportate informațiile obținute în urma auditului;
• o listă a persoanelor adecvate cărora le vor fi comunicate astfel de informații;
• o listă a aspectelor specifice ale auditului care prezintă interes pentru conducerea entității auditate, cu privire la raportarea informațiilor despre care s-a ajuns la un acord.

Eficacitatea sporită în comunicarea constatărilor auditului se realizează prin stabilirea unei relații de lucru constructive între auditor și conducere sau reprezentanții proprietarului entității auditate. Aceste relații trebuie dezvoltate cu respectarea cerințelor de independență profesională și obiectivitate.

Informații obținute în urma auditului, care trebuie comunicate conducerii entității auditate. Auditorul trebuie să analizeze informațiile obținute în urma auditului situațiilor financiare și să comunice informații de interes pentru conducerea entității auditate destinatarilor corespunzători ai acestor informații. De obicei, astfel de informații conțin:

• abordarea generală a auditorului cu privire la desfășurarea auditului și domeniul său de aplicare, preocupările auditorului cu privire la orice limitări ale domeniului auditului și comentarii cu privire la oportunitatea oricăror solicitări suplimentare din partea conducerii auditului;
• selectarea sau modificarea de către conducerea entității auditate a principiilor și metodelor semnificative ale politicilor contabile care au sau pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate;
• impactul posibil asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate al oricăror riscuri semnificative și al factorilor externi, cum ar fi litigiiᴏᴛᴏᴩcare trebuie dezvăluite în situațiile financiare (contabile);
• ajustări propuse de auditor, atât efectuate, cât și nerealizate de entitatea auditată, care au sau pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate;
• incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiții care pot pune la îndoială în mod semnificativ capacitatea entității de a-și continua activitatea;
• dezacorduri între auditor și conducerea entității auditate cu privire la aspecte care, individual sau în ansamblu, pot fi semnificative pentru situațiile financiare (contabile) ale entității auditate sau raportul auditorului. Informațiile furnizate în acest sens trebuie să includă o explicație dacă problema a fost rezolvată sau nu și cât de semnificativă este aceasta;
• modificările preconizate ale raportului auditorului;
• alte aspecte care necesită atenția reprezentanților proprietarului:
  • deficiențe semnificative în controlul intern, aspecte legate de integritatea conducerii entității auditate, precum și cazuri de abatere a conducerii;
  • orice alte aspecte, a căror acoperire este convenită de auditor și entitatea auditată în contractul (scrisoarea) de audit.

Ca parte a informațiilor de audit comunicate de auditor persoanelor corespunzătoare, acele persoane trebuie informate că:

• informațiile raportate de auditor includ doar acele aspecte care au intrat în atenția auditorului ca urmare a auditului;
• Un audit al situațiilor financiare (contabile) nu are ca scop identificarea tuturor aspectelor care pot fi de interes pentru conducerea entității auditate.

Termeni și forme de raportare a informațiilor. Auditorul trebuie să comunice informațiile obținute în urma auditului în timp util. Acest lucru le permite reprezentanților proprietarului să ia rapid măsurile adecvate.

Pentru a raporta informațiile în timp util, auditorul trebuie să discute cu reprezentanții proprietarului procedura, principiile și calendarul de raportare a acestor informații. În anumite cazuri, din cauza caracterului urgent al problemei, auditorul poate raporta mai devreme decât sa convenit anterior.

Auditorul poate comunica informații de audit verbal sau în scris destinatarilor corespunzători. Decizia auditorului cu privire la comunicarea informațiilor verbal sau în scris este influențată de următorii factori:

• dimensiunea, structura, forma juridică și suportul tehnic al entității auditate;
• natura, importanța și caracteristicile aspectelor din informațiile obținute în urma auditului care prezintă interes pentru conducerea entității auditate;
• aranjamentele existente între auditor și auditat cu privire la întâlniri sau rapoarte regulate;
• procedura adoptată de auditor pentru comunicarea cu reprezentanții proprietarului.

Dacă problemele informațiilor obținute în urma auditului care prezintă interes pentru conducerea entității auditate sunt comunicate oral, auditorul trebuie să documenteze aceste probleme și răspunsul la acestea în documente de lucru. Trebuie reținut că astfel de documente pot lua forma unor copii ale proceselor-verbale ale discuțiilor purtate de auditor cu reprezentanții proprietarului.

În unele cazuri, în funcție de natura, importanța și specificul problemelor, poate fi oportun ca auditorul să obțină confirmare scrisă din partea reprezentanților proprietarului cu privire la orice comunicări orale cu privire la aspectele de audit de interes ale conducerii.

De regulă, auditorul discută mai întâi cu conducerea entității auditate aspecte de audit de interes pentru conducere, cu excepția acelor aspecte care pun sub semnul întrebării competența sau integritatea conducerii înșiși. Dacă conducerea este de acord să comunice în mod independent o chestiune de informare de audit de interes pentru conducere reprezentanților proprietarului, este posibil ca auditorul să nu fie nevoie să comunice din nou problema, cu condiția ca auditorul să fie mulțumit de eficacitatea și caracterul adecvat al comunicării acestor informații.

Dacă auditorul consideră că este extrem de important să se modifice raportul auditorului în conformitate cu cerințele Regulii Federale (Standard) nr. 6 „Raportul de audit privind situațiile financiare (contabile)”, atunci orice altă informație scrisă trimisă de auditor conducerii sau reprezentanții proprietarului entității auditate nu poate fi considerat un înlocuitor adecvat pentru aceasta.

Auditorul trebuie să ia în considerare dacă orice problemă în informațiile obținute din auditul anterior poate fi relevantă pentru fiabilitatea situațiilor financiare ale anului curent. În cazul în care auditorul concluzionează că o astfel de problemă prezintă interes pentru conducerea entității auditate, el poate decide să o raporteze din nou reprezentanților proprietarului.

Auditorul trebuie să respecte cerințele legislației în vigoare și standardele de date ale asociației profesionale de audit a cărei membru este, cu privire la confidențialitatea informațiilor obținute în urma auditului. În unele cazuri, conflictele potențiale între datele auditorului și obligațiile legale de confidențialitate și cerințele de dezvăluire pot fi complexe. În aceste circumstanțe, este oportun ca auditorul să se consulte cu un consilier juridic.

Legile sau reglementările pot stabili obligațiile auditorului de a comunica informațiile obținute în urma auditului care sunt relevante pentru conducerea entității auditate. Aceste cerințe suplimentare de raportare nu sunt acoperite de regula (standardul) de mai sus, dar pot afecta conținutul, forma și momentul prezentării informațiilor de către auditor către destinatarii corespunzători.

Informații scrise de la auditor către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului

Întocmirea raportului de audit (informații scrise de la auditor către conducerea entității auditate) este reglementată de Standardele Internaționale de Audit ISA 700 și ISA 700A, precum și de regula de audit rusă (standard). Materialul a fost publicat pe http://site

În toate cazurile de audit obligatoriu, organizațiile de audit sunt obligate să pregătească și să transmită informații scrise (raport) conducerii (proprietarilor) entității economice auditate pe baza rezultatelor auditului. Organizațiile de audit pot pregăti și comunica, oral sau în scris, informații intermediare pe parcursul auditului.

Scopul informațiilor scrise este de a informa conducerea entității auditate cu privire la deficiențele înregistrărilor contabile și ale sistemelor de control intern, care pot conduce la erori semnificative în situațiile financiare, și pentru a face propuneri constructive de îmbunătățire a contabilității și a sistemelor de control intern. sistemele de control ale entităţii economice.

În cazul unui audit proactiv, organizațiile de audit sunt obligate să pregătească și să furnizeze informații scrise despre auditor entităților economice în cazurile în care:

• contractul de implementare a unui audit proactiv prevede întocmirea unui raport al auditorului pe baza rezultatelor auditului;
• Contractul de implementare a unui audit proactiv nu prevede intocmirea unui raport al auditorului, ci pregatirea unor informatii scrise de la auditor.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să indice tot ceea ce este legat de faptele vieții economice a unei entități economice, erori și distorsiuni care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor sale financiare, de exemplu. orice informație referitoare la auditul efectuat și la faptele vieții economice a entității economice, care a fost considerată adecvată.

Informațiile scrise ale auditorului nu trebuie considerate un raport complet al tuturor neajunsurile existente- demonstreaza exclusiv pe acelea dintre ele care au fost descoperite in timpul procesului de audit.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să fie semnate de auditori și de alți specialiști care au efectuat direct auditul. Dacă auditul a fost efectuat de un grup format dintr-un număr semnificativ de angajați ai organizației de audit, informațiile scrise ale auditorului trebuie să fie semnate de șeful grupului de angajați sau șefii subgrupurilor individuale (echipe, unități etc.) ca parte a grupului general.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să aibă numere de pagină continue. Se recomandă întocmirea primei pagini pe antetul organizației de audit - fie cu ștampilă de colț, fie în conformitate cu cerințele pentru executarea corespondenței oficiale în organizația de audit.

Merită spus că fiecare organizație de audit este obligată să elaboreze cerințe uniforme (interne) pentru forma de pregătire a informațiilor scrise de la auditor, care sunt aprobate de șeful organizației de audit. Respectarea acestor cerințe asigură executarea corectă și uniformă a prezentului document pentru diverse entități economice.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să conțină în mod necesar detaliile organizației de audit și detaliile entității economice auditate, precum și o indicație a perioadei de timp la care se referă documentația entității economice verificate în timpul auditului, data de semnarea informațiilor scrise ale auditorului și încălcările semnificative ale regulilor stabilite identificate în timpul auditului legislației Federației Ruse privind procedura de păstrare a înregistrărilor contabile și de întocmire a situațiilor financiare care afectează sau pot afecta fiabilitatea acesteia.

Pe lângă informațiile obligatorii, în funcție de volumul, amploarea și specificul auditului, precum și de dimensiunea firmei de audit, de mărimea și caracteristicile entității economice supuse auditului, următoarele informații ar trebui incluse în fișa auditorului. informatii scrise:

• caracteristicile auditului prevăzute în acordul (contract, scrisoare de angajament) dintre organizația de audit și entitatea economică, precum și caracteristicile lucrării care au devenit cunoscute în timpul auditului;
• date privind numărul de angajați care efectuează contabilitate, structura departamentului de contabilitate și caracteristicile sistemului contabil utilizat;
• o listă a principalelor domenii sau domenii ale contabilității care au fost supuse verificării;
• informații despre metodologia de audit; confirmarea faptului că organizația de audit a respectat regulile (standardele) activităților de audit; o indicare a ce secțiuni din documentația contabilă au fost auditate în mod continuu și care în mod selectiv și pe baza căror principii a fost realizat eșantionul de audit;
• o listă de comentarii, indicații ale deficiențelor și recomandări ca atare;
• evaluarea (dacă este posibil) a discrepanței cantitative dintre indicatorii de raportare și (sau) fiscali prezentați de entitatea economică și indicatorii prevăzuți pe baza rezultatelor auditului de către organizația de audit;
• în cazul inspecţiei marilor entităţi economice cu complex structura organizatorica- informații privind auditurile sucursalelor, diviziilor și filialelor unei astfel de entități economice, rezultatele generale ale acestor audituri și o analiză a impactului acestor rezultate particulare asupra rezultatelor auditului entității economice în ansamblu;
• in timpul auditurilor ulterioare - evaluarea si analiza implementarii recomandarilor sau corectarii de catre entitatea economica supusa auditului a deficientelor specificate in documentele anterioare care contin informatii scrise de la auditor;
• în cazul abaterii de la cerințele regulilor (standardelor) activităților de audit (când se efectuează un audit care nu prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, precum și atunci când se prestează servicii legate de audit) - chiar faptul și motivele unei astfel de abateri.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie să indice care dintre comentariile făcute sunt semnificative și care nu sunt semnificative și dacă acestea afectează (sau pot afecta) concluziile conținute în raportul auditorului. Atunci când o organizație de audit pregătește o opinie pozitivă condiționat, o opinie negativă sau un refuz de a exprima o opinie, informațiile scrise ale auditorului trebuie să conțină o argumentare detaliată a motivelor formării opiniei de către auditor.

Informațiile scrise ale auditorului sunt pregătite în timpul auditului și prezentate managerului și (sau) proprietarului entității economice supuse auditului în etapa finală a auditului.

Informațiile scrise ale auditorului pot fi transferate doar persoanei care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit; persoanei direct indicate ca destinatar a informațiilor scrise ale auditorului în contractul (contract, scrisoare de angajament) pentru furnizarea de servicii de audit și, în final, oricărei alte persoane care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea de servicii de audit - în cazul unei instrucțiuni scrise în acest sens din partea organizației de audit.

Anumite aspecte ale informațiilor scrise ale auditorului pot fi discutate oral sau printr-un schimb de scrisori cu angajații entității economice în timpul auditului acestuia, ținând cont de gradul de responsabilitate, accesul la informații și nivelul de competență al acestor angajați. În acest caz, auditorii trebuie să atașeze în mod necesar toate documentele scrise de intrare și de ieșire de acest fel la alte documente de lucru.

Pe baza rezultatelor auditului, de comun acord cu conducerea entității economice, se poate întocmi o versiune preliminară a informațiilor scrise, care poate conține cerințe pentru introducerea (cu respectarea regulilor stabilite) de corecții la datele contabile și întocmirea unui lista de clarificări la situațiile financiare deja întocmite. Respectarea unor astfel de cerințe, dacă se referă la corecții de natură semnificativă, va fi obligatorie, astfel încât organizația de audit să poată furniza ulterior entității economice un raport de audit pozitiv.

Conducerea unei entități economice poate pregăti un răspuns scris la o versiune preliminară a informațiilor scrise ale auditorului, care să reflecte punctul de vedere al organizației auditate asupra comentariilor conținute în versiunea documentului.

Este important de înțeles că poate ține o întâlnire cu auditorii, invitând din partea aceea acele persoane pe care le consideră necesare să discute o versiune preliminară a documentului.

Organizația de audit este obligată să pregătească, în același interval de timp (cu excepția cazului în care se prevede altfel în acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru furnizarea de servicii de audit) ca și raportul de audit, versiunea finală a informațiilor scrise ale auditorului. Comentariile entității economice sunt luate în considerare de către organizația de audit numai dacă auditorii consideră că este necesar. Dacă versiunea preliminară a informațiilor scrise ale auditorului conținea comentarii de natură semnificativă, în versiunea finală a informațiilor scrise este extrem de importantă evaluarea și analizarea corecțiilor efectuate de angajații entității economice în vederea îndeplinirii cerințelor auditorilor. .

Informațiile scrise ale auditorului se întocmesc în cel puțin două exemplare: unul este predat contra primire numai (și exclusiv) persoanei indicate mai sus, iar al doilea exemplar rămâne la dispoziția organizației de audit și este atașat la alte documentații de lucru ale auditorului. auditor. Dezacordul destinatarului informațiilor scrise cu conținutul versiunii sale finale nu poate servi drept bază pentru refuzul de a primi documentul. Cu acordul, informațiile scrise de la auditor pot fi trimise prin poștă. În acest caz, documentele care confirmă trimiterea prin poștă sau altă metodă de transmitere a informațiilor scrise sunt depuse împreună cu a doua copie a informațiilor scrise ale auditorului în timpul stocării arhivei în organizația de audit.

Informațiile scrise ale auditorului vor fi un document confidențial. Informațiile conținute în acesta nu fac obiectul dezvăluirii de către firma de audit, angajații acesteia sau un auditor care lucrează independent, cu excepția cazurilor prevăzute în mod expres legi federale Federația Rusă.

O entitate economică are dreptul de a dispune de informațiile conținute în informațiile scrise ale auditorului, la discreția sa. Organizația de audit nu este responsabilă pentru dezvăluire informații confidențiale client, care s-a produs din vina sau cu cunoștințele angajaților entității economice.

Organizația de audit poate pregăti copii ale copiei sale ale informațiilor scrise ale auditorului în scopuri legate de auditurile ulterioare. În acest caz, sunt menținute cerințele de confidențialitate a informațiilor.

În cazul unei schimbări în organizația de audit, conducerea entității economice auditate este obligată să furnizeze noii organizații de audit copii ale informațiilor scrise bazate pe rezultatele auditurilor pentru cel puțin trei exerciții financiare anterioare, întocmite de auditul anterior. organizare. Noua organizație de audit este obligată să păstreze confidențialitatea informațiilor conținute în documentele pregătite anterior.

Fiecare întreprindere, indiferent de tipul de activitate, are nevoie de un audit, care include o serie de activități importante.

Acest articol va oferi răspunsuri complete la toate întrebările.

Un audit este independent și presupune colectarea, evaluarea și analiza datelor care indică funcționarea și poziția financiară a unei întreprinderi publice, comerciale sau private (entitatea auditată).

Aflați despre listă documentele necesare Pentru a deschide un antreprenor individual, puteți intra în mai multe detalii.

Rezultatele obtinute permit tragerea de concluzii finale (concluzie) cu privire la cat de corect sunt tinute inregistrarile contabile, veridice si fiabile.

Un audit independent oferă doar control asupra modului în care sunt respectate legile și normele dreptului economic și dacă există încălcări ale legislației fiscale.

Există o lipsă completă de identificare direcționată a erorilor în activitatea contabililor(finantari).

Tipurile și scopul auditului

În funcție de scop și scopuri Există două tipuri principale de audit:

• Audit obligatoriu- se efectuează anual și fără greșeală cu respectarea legislației în vigoare. Realizat numai de firme de audit. Reglementată de stat sau efectuată prin hotărâre judecătorească.
• Inițiativa sau voluntar- efectuate la cererea clientului pentru a asigura fiabilitatea contabilitatii si a contabilitatii fiscale, precum si pentru a evalua riscurile financiare. Acest lucru va ajuta la evitarea sancțiunilor. Dar principalul lucru aici este să nu faci o greșeală în alegerea unei firme de audit sau a unei persoane care oferă acest tip de serviciu.

Motivele efectuării unui audit pot fi, de asemenea, o schimbare a proprietarului companiei sau o modificare a componenței fondatorilor.

Vedeți mai multe detalii despre programul și procedura pentru efectuarea controalelor fiscale.

Scopul principal al auditului este de a:

1. confirmarea autenticității;
2. detectarea în timp util a încălcărilor și eliminarea acestora;
3. obținerea de informații fiabile despre funcționarea întreprinderii și starea contabilității, păstrarea documentelor.

După audit, se emite entitatea auditată:

• concluzie - în cazul auditului obligatoriu;
• un raport asupra auditului cu concluziile si recomandarile specialistilor pentru imbunatatirea contabilitatii si activitatilor – in timpul auditurilor voluntare si a altor tipuri de audit.

Pe langa asta, exista un audit:

1. extern - realizat prin acord prealabil între client și contractant și este o examinare independentă a raportării fiabile;
2. intern - realizat de resursele proprii ale entității economice pentru controlul gestiunii asupra activităților, creșterea indicatorilor economico-financiari, primirea de recomandări (sfaturi) pentru îmbunătățirea și gestionarea eficienței managementului.

Etape de audit

Procedura de audit are loc în conformitate cu regulile stabilite. Etapele condiționate ale unui audit:

• Pregătire (organizare) și planificare. Procesul se desfasoara in conformitate cu legislatia in vigoare si in conformitate cu conditiile stipulate in contractul de prestare a serviciilor. În baza acordului contractual întocmit și a planului de audit, auditorului i se oferă toată documentația necesară, inclusiv rapoarte contabile și fiscale, care să permită obținerea unei imagini complete asupra tuturor domeniilor activităților financiare și economice ale entității auditate. Se studiază și se evaluează sistemele contabile și de control intern, se determină riscurile auditului viitor și se întocmește un plan de audit.
• Executarea (implementarea) procedurilor de control constă în colectarea probelor de audit, și anume testarea controalelor pentru conformitate, efectuarea de teste de fond.

  Rezultatul este formularea propriei opinii despre fiabilitatea faptelor și conformitatea acestora cu reglementările în vigoare.

• Finalizare- intocmirea si executarea documentatiei de lucru, intocmirea unei concluzii (document final) privind fiabilitatea situatiilor financiare cu un rezumat al probelor de audit. Informațiile obținute din rezultatele auditului sunt comunicate conducerii întreprinderii.

Cum se desfășoară auditul?

O caracteristică specială a auditului este limita de timp.

De aceea este necesară o organizare clară a auditului, care se bazează pe planificare și programare. În etapa inițială, sunt determinate principalele scopuri și obiective, sunt selectate obiectele de studiat și cele mai eficiente metode analitice.

În timpul activităților se colectează dovezi importante, care stau la baza concluziei întocmite.

Înainte de începerea auditului, o cerere scrisă (scrisoare de audit) este pregătită în conformitate cu standardul.

Forma și conținutul acestuia pot avea unele caracteristici, dar scopul și domeniul de aplicare al auditului, responsabilitatea conducerii entității auditate pentru procesul pregătitor și furnizarea documentației necesare sunt neschimbate.

Odată convenit totul, se încheie un acord bilateral, care prevede toate condițiile pentru efectuarea inspecției.

Când se efectuează o inspecție obligatorie?

Conform legii auditul obligatoriu se efectuează anual. Lista organizațiilor include:

• deschide societăţi pe acţiuni(JSC);
• companii de asigurare;
• participanții pe piața valorilor mobiliare (profesioniști) sau organizații care au valori mobiliare admis la tranzacționare pe bursele de valori;
• non-statale fonduri de pensii sau companiile care le gestionează;
• organizații de credit;
• organizatori de jocuri de noroc;
• emitenții de valori mobiliare;
• întreprinderile ale căror venituri pentru anul de raportare anterior s-au ridicat la peste 400.000.000 de ruble. sau valoarea activelor din bilanțul pentru perioada de raportare anterioară a depășit 60.000.000 RUB.

Excepție fac cooperativele și sindicatele agricole, întreprinderile unitare de stat (municipale).

Verificările se efectuează conform următoarelor scheme:

1. într-o singură etapă - audit anual;
2. treptat - trimestrial, jumătate de an sau 9 luni.

Atunci când efectuați un audit pas cu pas, este mult mai ușor să identificați încălcărileîn menținerea înregistrărilor și întocmirea rapoartelor în conformitate cu reglementările și regulile aplicabile.

Acest lucru face posibilă eliminarea rapidă a tuturor deficiențelor și erorilor înainte de încheierea auditului independent și va avea un impact pozitiv asupra concluziei întocmite de un specialist.

Revizuire internă

Auditul intern este reglementat de conducerea întreprinderii. Acest evenimentul are loc în acest scop:

• identificarea „lacunelor” în activitățile întreprinderii și găsirea modalităților de creștere a eficienței și potențialului acesteia;
• determinarea neconcordanţelor în contabilitate şi contabilitate fiscală cu prevederile actuale;
• identificarea riscurilor asociate cu controlul diferitelor servicii, care au ca rezultat amenzi, sancțiuni, mustrări, avertismente etc., ducând la pierderi de bani și de imagine;
• pregătirea preliminară pentru auditul extern.

Efectuarea unui audit intern contribuie la utilizarea rațională a resurselor companiei, optimizarea riscurilor, conservarea activelor și îmbunătățirea activităților de management.

Acești factori sunt un indicator al încrederii investitorilor și a părților interesate.

Întrebări frecvente

Ce este un audit de personal?

Foarte des lucrează cu documentele de personal companiile sunt într-o stare de paragină. Conducerea își amintește că este necesar să se pună în ordine documentele atunci când „strălucește” perspectiva măsurilor de control; Pentru a face acest lucru, ei organizează prompt un audit și corectează toate erorile detectate. Cu toate acestea, un audit nu se efectuează numai în astfel de cazuri. Acum veți afla despre cum se efectuează un audit de personal și despre ce este verificat.

Un audit este o verificare și o evaluare a activităților unei organizații de către un specialist profesionist sau o organizație independentă pentru a identifica riscurile existente de apariție. situatii conflictuale, de exemplu, un conflict de muncă sau reclamații din partea Inspectoratului de Stat al Muncii.

Documentația de personal într-o companie joacă un rol important: este solicitată de departamentul de contabilitate să calculeze salariile, plata concediului, angajatului - pentru depunerea la Fondul de pensii al Rusiei sau la alte organizații, de exemplu, pentru a utiliza orice beneficii. Prin urmare, astfel de documente trebuie păstrate în strictă conformitate cu cerințele legale.

În cazul în care compania nu este suficient de mare pentru a avea o unitate specială - departamentul de audit intern, puteți invita un auditor în baza unui contract civil - un specialist care verifică documentația personalului prezintă un raport privind încălcările identificate, oferă recomandări cu privire la modul de eliminare și prevenire a acestora.

În acest caz, auditul este efectuat de un specialist care are bune cunoștințe ale legislației muncii și are priceperea de a întocmi documentația de personal. El evaluează:

1. caracterul complet al documentației de personal;
2. sistem de înregistrare și stocare a documentației;
3. reglementări locale;
4. contracte de munca, acorduri suplimentare la ei;
5. procedura de mentinere a carnetelor de munca.